近期有反映和咨詢對列入北京市營改增試點范圍的非居民企業(yè)在計算繳納非居民企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅費時計稅基數(shù)應(yīng)如何確定的問題。
情況1:非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同(假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅),合同價款100元(合同約定各項稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)),如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%,地方附加稅費共計10%)?
分析:增值稅為價外稅,計算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)為不含增值稅的收入額
扣繳增值稅=100/(1+6%)×6%=94.34×6%=5.66元
扣繳企業(yè)所得稅=94.34×10%=9.43元
扣繳附加稅費=5.66×10%=0.57元
實際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價款=100-5.66-9.43-0.57=84.34元
情況2:非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同(假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅),合同價款84.34元(合同約定各項稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)),如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%,地方附加稅費共計10%)?
分析:由于增值稅為價外稅,而地方附加稅費為價內(nèi)稅,因此,在換算非居民企業(yè)的含稅所得額時,應(yīng)使用以下公式:
含稅所得額=不含稅所得/(1-所得稅稅率-增值稅稅率×10%)
含稅所得=84.34/(1-10%-6%×10%)=94.34元
扣繳企業(yè)所得稅=94.34×10%=9.43元
扣繳增值稅=94.34×6%=5.66元
扣繳附加稅費=5.66×10%=0.57元
最后,折算的包含各種稅款的合同總價款為 84.34+5.66+9.43+0.57=100元 (與情況一可驗證)。
情況3:非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同(假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅),合同價款100元(合同規(guī)定,所得稅由非居民承擔(dān),其他各項稅款由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)),如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%,地方附加稅費共計10%)?
分析:對于非居民企業(yè)納稅人,100元不含增值稅和附加稅費,含所得稅,增值稅屬于價外稅,但附加稅費為價內(nèi)稅的,應(yīng)換算為含附加稅費的金額,計算扣繳增值稅和企業(yè)所得稅。因此此種情況下計算稅款應(yīng)按照如下公式:
含附加稅所得額=不含附加稅所得額/(1-增值稅稅率×10%)
含附加稅所得=100/(1-6%×10%)=100.60元
扣繳增值稅=100.60×6%=6.04元
扣繳附加稅費=6.04×10%=0.6元
扣繳企業(yè)所得稅=100.60×10%=10.06元
包含各種稅款的所得額應(yīng)=100/(1-6%×10%)×(1+6%)=100.60×(1+6%)=106.64元
應(yīng)支付給非居民的價款為=106.64-10.06-6.04-0.6=89.94元
情況4:非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同(假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅),合同價款100元(合同規(guī)定所得稅由境內(nèi)公司承擔(dān),其他稅費由非居民企業(yè)承擔(dān))。如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%,地方附加稅費共計10%)?
分析:對于非居民企業(yè)納稅人,100元不含所得稅,含增值稅和附加稅費,增值稅屬于價外稅,附加稅費為價內(nèi)的,應(yīng)先計算增值稅的計稅價款。此種情況含稅價款計算公式推導(dǎo):設(shè)企業(yè)的增值稅計稅價款為a,應(yīng)繳增值稅為T.由于附加稅費為價內(nèi)稅且由外方負擔(dān),所以在推算計稅基礎(chǔ)時不需考慮。
則 (100-T)/(1-10%) ×6%=T,且T=6%a
因此(100-6%a)/(1-10%)=a a=100/(1+6%-10%)
計稅價款=合同價款/(1+增值稅稅率-所得稅稅率)
計稅價款=100/(1+6%-10%)=104.17元
扣繳增值稅=104.17×6%=6.25元
扣繳附加稅費=6.25×10%=0.63元
扣繳企業(yè)所得稅=104.17×10%=10.42元
全含稅價款應(yīng)為104.17+6.25=110.42元
應(yīng)支付給非居民的價款為=110.42-6.25-0.63-10.42=93.12元