四、應(yīng)付債券
　　(一)一般公司債券(★)
　　一般公司債券發(fā)行方的處理可以和購買方(－般作為持有至到期投資)對比理解，能夠提高您對該債券業(yè)務(wù)的把握，掌握不同時點(diǎn)下雙方的處理。

應(yīng)付債券	持有至到期投資
發(fā)行－般公司債券： 借：銀行存款(實際收到金額) 應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)(或貸記) 貸：應(yīng)付債券——面值(票面金額)	購買－般公司債券，作為持有至到期投資核算： 借：持有至到期投資——成本(面值) ——應(yīng)計利息(已到付息期未領(lǐng)取的利息) ——利息調(diào)整(差額)(或貸記) 應(yīng)收利息(已到付息期尚未領(lǐng)取的利息) 貸：銀行存款等(實際支付的金額)
持有期間計提利息費(fèi)用： 借：財務(wù)費(fèi)用／在建工程／制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息／應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 應(yīng)付債券——利息調(diào)整(或借記)	持有期間確認(rèn)利息收益： 借：應(yīng)收利息／持有至到期投資——應(yīng)計利息 貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整(或借記)

應(yīng)付債券	持有至到期投資
應(yīng)付利息／應(yīng)收利息金額按照票面金額×票面利率計算確定，財務(wù)費(fèi)用／投資收益的金額按照攤余成本×實際利率計算確定
到期償還時： 到期－次還本付息債券償還時： 借：應(yīng)付債券－－面值 ——應(yīng)計利息 貸：銀行存款 分期付息到期還本債券償還時： 借：應(yīng)付債券——面值 貸：銀行存款	到期收回時： 借：銀行存款(實際收到的價款) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已計提減值) 貸：持有至到期投資－——成本(賬面余額) ——利息調(diào)整(或借記) －應(yīng)計利息(到期－次還本付息的債券) 投資收益(差額)(或借記)

　　(二)可轉(zhuǎn)換公司債券(★★★)
　　可轉(zhuǎn)換公司債券是附有轉(zhuǎn)股權(quán)的，即在－定期間或滿足－定條件后可以轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的普通股股票。
　　可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時應(yīng)該將權(quán)益成份和負(fù)債成份進(jìn)行分拆。

時點(diǎn)	相關(guān)會計處理
發(fā)行可轉(zhuǎn)換 公司債券時	借：銀行存款 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸記) 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 資本公積——其他資本公積(權(quán)益成份公允價值)
轉(zhuǎn)換股份前	會計處理與－般公司債券相同
轉(zhuǎn)換股份時	借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 資本公積——其他資本公積(原確認(rèn)的權(quán)益成份的金額) 貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)) 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或借記) 資本公積——股本溢價(差額) 庫存現(xiàn)金(以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分)

　　【例題·單選題】甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行到期－次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為2年，自2011年1月1日起至2012年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第－年1.5％，第二年2．5％。可轉(zhuǎn)換公司債券的利息于每年1月1日支付；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6％。則2011年末甲公司應(yīng)該確認(rèn)的利息費(fèi)用金額為()。[(P／F，6％，1)＝0．9434，(P／F，6％，2)＝0．8900，(P／F，6％，3)＝0．8396]
　　A．3000萬元
　　B．10512．01萬元
　　C．11116．81萬元
　　D．5000萬元
　　【答案】C
　　【解析】負(fù)債成份的公允價值＝200000×1．5％×0．9434+200000×2．5％×0．89+200000×0．89＝185280．2(萬元)，2011年末應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用5185280．2×6％511116．81(萬元)。
　　甲公司按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券100萬元，債券年利率6%，期限為3年，每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份。另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場年利率為9%。假設(shè)（P/F，3，9%）＝0.7626，（P/A，3，9%）＝2.7128.發(fā)行時產(chǎn)生的資本公積為?。ā。?。
　　A、23.74萬元
　　B、92.54萬元
　　C、175.86萬元
　　D、7.46萬元
　　【正確答案】D
　　【答案解析】該債券負(fù)債部分的初始入賬價值為92.54萬元（100×0.7626＋100×6%×2.7128），所以權(quán)益的入賬價值是：100－92.54＝7.46（萬元）。
　　本章小結(jié)：
　　本章的重點(diǎn)內(nèi)容在于職工薪酬的確認(rèn)和計量、應(yīng)交稅費(fèi)的相關(guān)核算以及應(yīng)付債券的核算。對于職：工薪酬的確認(rèn)和計量，重點(diǎn)在于非貨幣性薪酬的計量方法和處理原則，這個知識經(jīng)常和增值稅能不能；抵扣或視同銷售綁到－起進(jìn)行考查。對于應(yīng)付債券的會計處理，尤其是可轉(zhuǎn)換公司債券，要熟練掌握；攤余成本、利息調(diào)整攤銷、實際利率(插值法)的計算，理解負(fù)債成份和權(quán)益成份分拆的計算方法以：及手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用對實際利率計算的影響。
　　這一章似乎不重要，可是幾乎每年考題都會涉及，特別是增值稅的會計處理，幾乎貫穿于其他各個章節(jié)內(nèi)容中，比如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、長期股權(quán)投資、企業(yè)合并等，因此，本章內(nèi)容應(yīng)引起大家的足夠重視?！?p>指南:2014年注會考試資格審核5月5日至16日 費(fèi)用 科目搭配 準(zhǔn)考證 注會考試難嗎？

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