預(yù)習(xí)講義：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義匯總
【例題3·單項(xiàng)選擇題】20×1年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)公司債券，該債券票面價(jià)值為1 500萬(wàn)元，票面利率為3%。剩余年限為5年，劃分為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元，交易費(fèi)用為10萬(wàn)元，該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金1 500萬(wàn)元。20×1年末按票面利率3%收到利息。20×1年末將債券出售，價(jià)款為1 400萬(wàn)元，則交易性金融資產(chǎn)影響20×1年投資損益的金額為( )。
A.200萬(wàn)元
B.235萬(wàn)元
C.245萬(wàn)元
D.135萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200
投資收益 10
貸：銀行存款 1 210
借：銀行存款 45(1 500×3%)
貸：投資收益 45
借：銀行存款 1 400
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200
投資收益 200
所以，交易性金融資產(chǎn)影響20×1年投資損益的金額為235(-10+45+200)萬(wàn)元。
【例題4·計(jì)算分析題】甲上市公司按季計(jì)提利息。2010年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)1月1日以短期獲利為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司2009年1月1日發(fā)行的一批債券，面值總額為100萬(wàn)元，利率為6%，3年期，每半年付息一次。取得時(shí)公允價(jià)值為115萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年下半年的利息3萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 112
應(yīng)收利息 3
投資收益 2
貸：銀行存款 117
(2)1月10日收到2009年下半年的利息3萬(wàn)元
『正確答案』
借：銀行存款 3
貸：應(yīng)收利息 3
(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為122萬(wàn)元
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10(122-112)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息
『正確答案』
借：應(yīng)收利息 1.5(100×6%×3/12)
貸：投資收益 1.5
(5)6月30日，該債券公允價(jià)值為98萬(wàn)元。
『正確答案』
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 24(122-98)
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 24
(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息
『正確答案』
借：應(yīng)收利息 1.5
貸：投資收益 1.5
(7)7月10日收到2010年上半年的利息3萬(wàn)元
『正確答案』
借：銀行存款 3
貸：應(yīng)收利息 3
(8)8月1日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120萬(wàn)元，其中包含1個(gè)月的利息。
『正確答案』
借：應(yīng)收利息 0.5(100×6%×1/12)
貸：投資收益 0.5
借：銀行存款 120
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 14(24-10)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 112
應(yīng)收利息 0.5
投資收益 21.5
借：投資收益 14
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14
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