現(xiàn)在的18個實體稅法中，9部已經(jīng)立法，剩下的9個稅種，5部已經(jīng)出臺了征求意見稿。接下來跟著學(xué)霸君一起來看看《土地增值稅法（征求意見稿）》有哪些變動吧！

中華人民共和國土地增值稅法

（征求意見稿）

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納土地增值稅。

第二條 本法所稱轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)，是指下列行為：

（一）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物。

（二）出讓集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，或以集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物作價出資、入股。

土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)，不征收土地增值稅。

【解讀】《條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物、構(gòu)筑物并取得收入的單位和個人應(yīng)繳納土地增值稅。在此基礎(chǔ)上，《征求意見稿》將出讓、轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱集體房地產(chǎn))納入征稅范圍。同時，擬將目前對集體房地產(chǎn)征收的土地增值收益調(diào)節(jié)金取消。

第三條 土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)所取得的增值額和本法第八條規(guī)定的稅率計算征收。

第四條 納稅人轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)所取得的收入減除本法第六條規(guī)定扣除項目金額后的余額，為增值額。

第五條 納稅人轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、非貨幣收入。

第六條 計算增值額時準(zhǔn)予扣除的項目為：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；

（二）開發(fā)土地的成本、費用；

（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費用或者舊房及建筑物的評估價格；

（四）與轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

（五）國務(wù)院規(guī)定的其他扣除項目。

【解讀】《征求意見稿》將《條例》第六條第五項授權(quán)財政部規(guī)定的其他扣除項目調(diào)整為國務(wù)院規(guī)定的其他扣除項目。

第七條 本法規(guī)定的收入、扣除項目的具體范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院確定。

第八條 土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率：

增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。

增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

第九條 納稅人有下列情形之一的，依法核定成交價格、扣除金額：

（一）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；

（二）提供扣除項目金額不實的；

（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

第十條 出讓集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，或以集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物作價出資、入股，扣除項目金額無法確定的，可按照轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)收入的一定比例征收土地增值稅。具體征收辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定。

第十一條 下列情形，可減征或免征土地增值稅：

（一）納稅人建造保障性住房出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；

（二）因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅；

（三）國務(wù)院可以根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要規(guī)定其他減征或免征土地增值稅情形，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

【解讀】《征求意見稿》在延續(xù)《條例》優(yōu)惠規(guī)定的基礎(chǔ)上，對個別政策做了適當(dāng)調(diào)整。吸收了現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于建造增值率低于20%的保障性住房免稅的規(guī)定；增加授權(quán)國務(wù)院可規(guī)定減征或免征土地增值稅的其他情形；將建造增值率低于20%的普通住宅免稅的規(guī)定，調(diào)整為授權(quán)省級政府結(jié)合本地實際決定減征或是免征。

第十二條 省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定對下列情形減征或者免征土地增值稅，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：

（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；

（二）房地產(chǎn)市場較不發(fā)達(dá)、地價水平較低地區(qū)的納稅人出讓集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，或以集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物作價出資、入股的。

【解讀】將原《條例》中免征土地增值稅的“建造增值率低于20%的普通住宅免稅”的規(guī)定，調(diào)整為授權(quán)省級政府結(jié)合本地實際決定減征或是免征；增加授權(quán)省級人民政府對房地產(chǎn)市場較不發(fā)達(dá)、地價水平較低地區(qū)集體房地產(chǎn)減征或免征土地增值稅的規(guī)定。

第十三條 土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同簽訂的當(dāng)日。

【解讀】《征求意見稿》增加了關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，明確為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同簽訂的當(dāng)日。

第十四條 納稅人應(yīng)當(dāng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

第十五條 房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅實行先預(yù)繳后清算的辦法。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生月份終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳土地增值稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應(yīng)當(dāng)自達(dá)到以下房地產(chǎn)清算條件起90日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送土地增值稅納稅申報表，自行完成清算，結(jié)清應(yīng)繳稅款或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅：

（一）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

（二）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

（三）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；

（四）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的；

（五）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

（六）國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他情形。

第十六條 非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應(yīng)當(dāng)自房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同簽訂之日起30日內(nèi)辦理納稅申報并繳納稅款。

【解讀】《征求意見稿》調(diào)整了申報繳稅期限。一是將《條例》中分開設(shè)置的納稅申報和繳納稅款兩個時間期限合并為申報繳納期限。二是將申報繳稅期限由《條例》規(guī)定的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同簽訂之日后7日內(nèi)申報并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定期限內(nèi)繳稅，調(diào)整為區(qū)分不同類型納稅人，規(guī)定不同的期限。對于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，自納稅義務(wù)發(fā)生月份終了之日起15日內(nèi)，申報預(yù)繳土地增值稅；達(dá)到清算條件后90日內(nèi)，申報清算土地增值稅。對于其他納稅人，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳稅。

第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門建立土地增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。各級地方人民政府自然資源、住房建設(shè)、規(guī)劃等有關(guān)行政主管部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供房地產(chǎn)權(quán)屬登記、轉(zhuǎn)移、規(guī)劃等信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收土地增值稅。

第十八條 納稅人未按照本法繳納土地增值稅的，不動產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)不予辦理有關(guān)權(quán)屬登記。

第十九條 土地增值稅的征收管理，依據(jù)本法及《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第二十條 土地增值稅預(yù)征清算等辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門制定。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地實際提出具體辦法，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定。

第二十一條 納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

第二十二條 本法自 年 月 日起施行。1993年12月13日國務(wù)院公布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》同時廢止。

此次征求意見稿相較此前《條例》在征稅范圍、稅率和計稅依據(jù)、扣除項目、稅收優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時間和申報納稅期限，以及征收管理模式等方面，分別有進(jìn)一步的明確和相應(yīng)調(diào)整。具體變化怎樣，還要等到正式立法文件發(fā)布。準(zhǔn)備注會的考生可以先避開相關(guān)章節(jié)，關(guān)注233網(wǎng)校注冊會計師欄目，及時了解考試新變化>>點擊查看注會考試新變化

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