《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法(征求意見(jiàn)稿)》公布了!增值稅法才公布沒(méi)幾天,消費(fèi)稅的又來(lái)了?!傲鬓D(zhuǎn)稅家”是要集體翻新嗎??jī)伞皟鹤印倍技泵Q身衣服準(zhǔn)備過(guò)新年了,可是注會(huì)要考稅法的小伙伴要開(kāi)始焦慮了。來(lái)來(lái)來(lái),別急著焦慮,先跟著學(xué)霸君一起看看《消費(fèi)稅法(征求意見(jiàn)稿)》到底有哪些變動(dòng)吧!
中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法(征求意見(jiàn)稿)
第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅。
【解讀】原《消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定,“在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人”,考慮到生產(chǎn)、批發(fā)、零售都會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售行為,《征求意見(jiàn)稿》對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了整合,統(tǒng)一表述為在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
第二條消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié),依照本法所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。
根據(jù)宏觀調(diào)控需要,國(guó)務(wù)院可以調(diào)整消費(fèi)稅的稅率,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
第三條納稅人在生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅。
納稅人自用未對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅。
【解讀】《征求意見(jiàn)稿》對(duì)消費(fèi)品自用情形進(jìn)行單獨(dú)表述。
第四條 消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅,或者從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率
實(shí)行從量計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
【解讀】《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定,為避免專(zhuān)業(yè)名詞產(chǎn)生歧義,《條例》中“消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額,或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額”,調(diào)整表述為“消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅,或者從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額”。
第五條 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,從高適用稅率。
第六條 銷(xiāo)售額,是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià),包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。
納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以人民幣計(jì)算銷(xiāo)售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
【解讀】《征求意見(jiàn)稿》對(duì)《條例》中對(duì)銷(xiāo)售額的定義進(jìn)行了修改,即銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià),包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。以人民幣計(jì)算銷(xiāo)售額,以人民幣以外貨幣結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
第七條 納稅人自用未對(duì)外銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
【解讀】《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》對(duì)自用應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品等計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定,并規(guī)定了具體的計(jì)算公式。為保持前后概念統(tǒng)一,將《條例》中“自產(chǎn)自用”和“生產(chǎn)”的表述調(diào)整為“自用”和“銷(xiāo)售”。
第八條 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
第九條 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
第十條 納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的,稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量。
【解讀】原《條例》中規(guī)定“納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格”,《征求意見(jiàn)稿》中補(bǔ)充對(duì)納稅人申報(bào)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅數(shù)量明顯偏低時(shí)的核定權(quán)限,增加海關(guān)作為核定部門(mén)。
第十一條 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
第十二條 外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,符合下列情形的所納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣:
(一)煙絲生產(chǎn)卷煙的;
(二)鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火的;
(三)桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿的;
(四)木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子的;
(五)實(shí)木地板生產(chǎn)實(shí)木地板的;
(六)石腦油、燃料油生產(chǎn)成品油的;
(七)汽油、柴油、潤(rùn)滑油分別生產(chǎn)汽油、柴油、潤(rùn)滑油的;
(八)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液生產(chǎn)啤酒的;
(九)葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的;
(十)高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品的。
除第(六)、(七)、(八)項(xiàng)外,上述準(zhǔn)予抵扣的情形僅限于進(jìn)口或從同稅目納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
【解讀】《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》中關(guān)于委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣政策,同時(shí)按照現(xiàn)行政策,對(duì)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的十項(xiàng)抵扣政策進(jìn)行明確,取消了“外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石”這一條,增加了第(八)、(九)項(xiàng)啤酒和葡萄酒的抵扣規(guī)定。
第十三條 納稅人應(yīng)憑合法有效憑證抵扣消費(fèi)稅。
第十四條 納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅;國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要,國(guó)務(wù)院可以規(guī)定免征或減征消費(fèi)稅,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
【解讀】《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》中對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅的政策。同時(shí),根據(jù)消費(fèi)稅政策調(diào)控的特點(diǎn)和稅收政策實(shí)踐,明確了國(guó)務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征消費(fèi)稅,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
第十五條 消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征。
海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征消費(fèi)稅的信息和貨物出口報(bào)關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)征辦法由國(guó)務(wù)院制定。
【解讀】《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》對(duì)消費(fèi)稅征收主體的表述,同時(shí)明確海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征消費(fèi)稅的信息和貨物出口報(bào)關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十六條 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按以下規(guī)定確定:
(一)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。
(三)未對(duì)外銷(xiāo)售,自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。
(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。
【解讀】《征求意見(jiàn)稿》對(duì)《條例》中“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅”進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定,即“納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”。補(bǔ)充和完善了關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、自用應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品等相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。
第十七條 消費(fèi)稅納稅地點(diǎn),按以下規(guī)定確定:
(一)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,以及自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,除受托方為個(gè)人外,由受托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。
(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
第十八條 消費(fèi)稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年。納稅人的具體計(jì)稅期間,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定計(jì)稅期間納稅的,可以按次納稅。
納稅人以一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的,自期滿(mǎn)之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅;以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的,自期滿(mǎn)之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起十五日內(nèi)繳納稅款。
【解讀】《征求意見(jiàn)稿》取消“一日、三日和五日”等三個(gè)計(jì)稅期間,新增“半年”的計(jì)稅期間。
第十九條 消費(fèi)稅的征收管理,依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
第二十條國(guó)務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn),調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié),試點(diǎn)方案報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
【解讀】《征求意見(jiàn)稿》增加了實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)的表述,并授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定具體實(shí)施辦法。
第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)與發(fā)展改革、工業(yè)和信息化、公安、生態(tài)環(huán)境、交通運(yùn)輸、商務(wù)、應(yīng)急管理、海關(guān)、市場(chǎng)監(jiān)管等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立消費(fèi)稅信息共享和工作配合機(jī)制,加強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理。
第二十二條 國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。
第二十三條 本法自20××年×月×日起施行。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》同時(shí)廢止。
好了,以上就是對(duì)《消費(fèi)稅法(征求意見(jiàn)稿)》的解讀,不難看出,跟原《消費(fèi)稅暫行條例》相比,《征求意見(jiàn)稿》實(shí)質(zhì)性的變化很少,大多數(shù)只是對(duì)表述方式進(jìn)行了調(diào)整,但《征求意見(jiàn)稿》不是正式立法文件,后續(xù)應(yīng)該還會(huì)有不少變化,或許會(huì)對(duì)2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試產(chǎn)生重大影響。小伙伴們可以關(guān)注233網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師欄目,及時(shí)了解考試新變化。點(diǎn)此關(guān)注>>注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試變化
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