三、簡答題
1．ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2018 年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：
（1）2018 年末甲公司某項重大未決訴訟的結果極不確定，管理層無法作出合理估計，但在財務報表附注中披露了該事項。因該事項不影響財務報表的確認與計量，A 注冊會計師認為不存在特別風險。
（2）A 注冊會計師評估認為商譽減值存在特別風險，在了解了與商譽減值存在特別風險，在了解了與商譽減值測試相關的內(nèi)部控制后，認為其設計合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A 注冊會計師采用了實質(zhì)性方案。
（3）甲公司的會計政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準備。A 注冊會計師將 2016 年末的存貨跌價準備與相關存貨在 2017 年實際發(fā)生的損失進行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認為管理層的估計合理，據(jù)此認可了 2017 年末的存貨跌價準備余額。
（4）甲公司對其產(chǎn)品提供一年的保修義務，根據(jù)以往經(jīng)驗，保修費用占銷售收入的比例為5%至 10%，管理層按 5%確認了 2017 年度的保修費用。A 注冊會計師認為可能存在管理層偏向，要求管理層調(diào)整計提比例。
（5）管理層在實施固定資產(chǎn)減值測試時編制了未來 5 年的現(xiàn)金流量預測，假設年收入增長率為 10%。A 注冊會計師將其與經(jīng)董事會批準的未來 5 年的銷售規(guī)劃及預算進行了核對，結果滿意，據(jù)此認為年收入增長率假設合理。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
（1）不恰當。A 注冊會計師還應當考慮披露的充分性。P348
（2）不恰當。預期控制運行有效應當實施控制測試，A 注冊會計師應采用綜合性方案。
（3）不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風險評估程序，不足以得出認可 2017 年末的存貨跌價準備余額的結論。
（4）不恰當。注冊會計師應復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策。
（5）不恰當。（沒有依據(jù)）
2.ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2017 年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）因關聯(lián)方回函的可靠性較低，A 注冊會計師決定不對應收關聯(lián)方乙公司的重要款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施的函證的理由，并實施了替代審計程序，結果滿意。
（2）A 注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險為低水平,在期中審計時對截至 2017年 9 月末的余額實施了函證程序。在期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結果滿意。
（3）A 注冊會計師于 2017 年 12 月 31 日對甲公司期末銀行承兌匯票實施監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財務經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。A 注冊會計師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結果滿意。
（4）因未收到應收丙公司款項的詢證函回函，A 注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序，查看了應收丙公司款項明細賬的期后貸方發(fā)生額，結果滿意。
（5）A 注冊會計師在甲公司現(xiàn)場執(zhí)行期末審計時，為及時獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A 會計師作為收件人直接簽收了回函。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
（1）不恰當。A 注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效。
（2）不恰當。A 注冊會計師應對剩余期間的銷售和收款交易實施實質(zhì)性程序或實質(zhì)性程序與控制測試相結合。
（3）不恰當。還應檢查銀行承兌協(xié)議。
（4）不恰當。A 注冊會計師不能僅查看應收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負債表日的應收賬款相關
（5）不恰當。A 注冊會計師應要求被詢證者將回函寄至會計師事務所。/如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。
考后關注：
2019年注冊會計師課程講師授課，4大專項通關體系全程助力通關！點擊聽課>>
