（三）A注冊會計師負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。在確定重要性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.在選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是（　）。
A.財務報表要素
B.財務報表使用者特別關(guān)注的項目
C.財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求
D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境
參考答案：C
答案解析：教材172頁。我們在確定重要性時，需要站在所有預期使用者的角度來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。

10.在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，A注冊會計師認為錯誤的是（　）。
A.在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性
B.盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大
C.在評價未更正錯報對財務報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質(zhì)
D.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務報表的累積影響及其形成原因
參考答案：A
答案解析：教材173頁第２自然段，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，A注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經(jīng)濟決策的是（?。?。
A.甲公司的存貨
B.甲公司的應收賬款
C.甲公司的所有者權(quán)益
D.甲公司管理層和治理層的薪酬
參考答案：D
答案解析：參考教材P173。在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策（如有這種情況）。注冊會計師在作出這一判斷時，應當考慮的因素包括：
（l）會計準則、法律法規(guī)是否影響財務報表使用者對特定項目計量和披露的預期；（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬）
（2）與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）
（3）財務報表使用者是否特別關(guān)注財務報表中單獨披露的特定業(yè)務分部（如新近購買的業(yè)務）的財務業(yè)績。

12.在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，A注冊會計師不應將其包括在內(nèi)的是（?。?。
A.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報
B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額
C.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)
D.可容忍性
參考答案：D
答案解析：參考教材P174。尚未更正錯報的匯總數(shù)包括己經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差：已經(jīng)識別的具體錯報；推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。
應當注意的是：這里的可能錯報總額一般是指各財務報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累計起來，可能會導致本期財務報表產(chǎn)生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應當包括上一期間的未更正可能錯報。

13.隨著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是（?。?。
A.審計的時間預算重新調(diào)整
B.約定的審計收費發(fā)生變化
C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化
D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策
參考答案：C
答案解析：參考教材P173。在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

（四）A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在獲取審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
14.對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊會計師認為最可能證實的是（）。
A.計價和分攤
B.分類
C.存在
D.完整性
參考答案：C
答案解析：參考教材P388.函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。

15.對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊會計師認為最可能證實的是（）。
A.計價和分攤
B.權(quán)利和義務
C.存在
D.完整性
參考答案：A
答案解析：P449。存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

16.對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是（）。
A.發(fā)生
B.完整性
C.截止
D.分類
參考答案：C
答案解析：P383。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證。將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

（五）A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在與家公司管理層和治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
17.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，A主責會計師通常認為不宜溝通的是（）。
A.重要性的具體金額
B.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險
C.對于審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案
D.擬利用內(nèi)部審計工作的程度
參考答案：A
答案解析：P531。有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：
（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。
（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。
（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。

18.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，A主責會計師通常認為無需溝通的是（）。
A.管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴重拖延
B.管理層對審計工作施加限制
C.審計項目組修改審計時間預算
D.注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期
參考答案：C
答案解析：P533。審計工作中的重大困難，包括：
（1）管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延；
（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；
（3）為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期；
（4）無法獲取預期的證據(jù)；
（5）管理層對注冊會計師施加的限制；
（6）管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負債表日起12個月。

19.在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是（?。?
A.甲公司所在待業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化
B.可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略
C.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實際原因的了解
D.管理層的勝任能力
參考答案：D
答案解析：參考教材P528。不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。

20.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是（?。?
A.甲公司對財務報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策
B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間
C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為
D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)
參考答案：D
答案解析：參考教材P531。注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。
注冊會計師有義務讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調(diào)要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。
有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：
（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。對于這項內(nèi)容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念，以及相關(guān)準則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險進行評估和應對的基本審計程序。
（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。
（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。