2.B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2004年10月25日至11月10日對(duì)B公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。

資料一：通過(guò)對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的基礎(chǔ)上由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

(2)采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

(3)驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。

(4)應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

(5)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。

(6)生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單后，向倉(cāng)庫(kù)提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)員驗(yàn)收后交倉(cāng)庫(kù)查點(diǎn)入庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)人員編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫(kù)單，其中兩聯(lián)及時(shí)分送生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)。

(7)會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫(kù)單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。

(8)根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉(cāng)庫(kù)提取的商品與銷售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉(cāng)庫(kù)和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。

(9)開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。

(10)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

(11)公司每半年對(duì)全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門與倉(cāng)庫(kù)在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。

(12)內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司專職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員定期和不定期地對(duì)公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行審計(jì)。

資料二：C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試過(guò)程中，注意到以下事項(xiàng)：

(1)2004年下半年增長(zhǎng)迅速，因庫(kù)房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時(shí)搭建、未高圍欄的大棚里，但仍由在庫(kù)房?jī)?nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉(cāng)庫(kù)人員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運(yùn)輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉(cāng)庫(kù)重地，閑人莫入”警示牌。

(2)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗(yàn)收單，注意到其起迄號(hào)為10023至10034，但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)收部門留存的驗(yàn)收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號(hào)驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門解釋，該驗(yàn)收單因填寫錯(cuò)誤而作廢，未予留存。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在倉(cāng)庫(kù)、采購(gòu)部門和會(huì)計(jì)部門也未找到該驗(yàn)收單。會(huì)計(jì)部門解釋，因經(jīng)常有廢票導(dǎo)致缺號(hào)，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)并不檢查驗(yàn)收單的順序。

(3)根據(jù)B公司成本成本核算辦法，人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表中，用以計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會(huì)計(jì)部門的復(fù)核人員未對(duì)此提出異議。

(4)2004年9月人工費(fèi)用和費(fèi)用分配表的復(fù)核人員由原來(lái)的職員L變成了職員N。據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)按替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗(yàn)的職員N代為審核。

(5)2004年9月末，會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)核對(duì)無(wú)誤的地址，向10家應(yīng)收賬款余額的顧客寄送了對(duì)賬單。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù)，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項(xiàng)所致。

(6)2004年9月末，倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門明細(xì)賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件，B公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在倉(cāng)庫(kù)觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉(cāng)庫(kù)人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運(yùn)輸車輛調(diào)配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫(kù)房的獨(dú)立區(qū)域，并作簡(jiǎn)單標(biāo)明。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查后未見異常。

(7)2004年6月產(chǎn)成品盤點(diǎn)表與會(huì)計(jì)部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉(cāng)庫(kù)的賬簿所列示產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因?yàn)椴糠之a(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運(yùn)，于7月初開具銷售發(fā)票，會(huì)計(jì)部門7月確認(rèn)相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點(diǎn)表時(shí)，倉(cāng)庫(kù)將該部分產(chǎn)品數(shù)列在6月末的結(jié)存數(shù)中。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在7月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬中查到了相應(yīng)記錄。

(8)會(huì)計(jì)師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當(dāng)月，發(fā)運(yùn)單日期卻為上月后幾天。

要求：

(1)針對(duì)資料一第(1)至第(12)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。

(2)針對(duì)資料一第(8)項(xiàng)，對(duì)從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運(yùn)部門實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理過(guò)程，請(qǐng)指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說(shuō)明該控制程序主要與哪一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。

(3)針對(duì)資料一第(1)至第(12)項(xiàng)，假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對(duì)該內(nèi)部控制目標(biāo)的測(cè)試程序。

(4)針對(duì)資料二第(1)至第(8)事項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與哪一個(gè)或者哪幾個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)(會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)H限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)。

(5)針對(duì)資料二第(1)至第(8)事項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出哪些事項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(6)針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)分別判斷與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效［請(qǐng)說(shuō)明所做判斷是以資料二第(1)至第(8)事項(xiàng)中的哪一個(gè)或者哪幾個(gè)事項(xiàng)為依據(jù)的］，并在此基礎(chǔ)上，分別確定針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定的內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

答案：

(一)

(1)不存在內(nèi)控缺陷；

因?yàn)閷?duì)于倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒(méi)有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過(guò)該類支付負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。

(2)存在內(nèi)部控制的缺陷；

因?yàn)閷?duì)于詢價(jià)和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個(gè)崗位，而該公司卻由一人擔(dān)任是不正確的。

應(yīng)當(dāng)建議其由另外一個(gè)職員負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商。

(3)不存在內(nèi)部控制缺陷；

對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制訂3聯(lián)是正確的。

(4)不存在內(nèi)部控制缺陷

(5)存在內(nèi)部控制缺陷

對(duì)于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個(gè)是屬于不相容的兩個(gè)職務(wù)，是要由不同的人員進(jìn)行的。

建議其被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，由出納登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

(6)存在內(nèi)部控制缺陷；

對(duì)于一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，在倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯(lián)是給領(lǐng)料部門所以不正確。

建議其把其余兩聯(lián)送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行核算。

(7)不存在內(nèi)部控制的缺陷；

(8)存在內(nèi)部控制缺陷；

對(duì)于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。

建議被審計(jì)單位對(duì)于賒銷的銷售由信用審批部門進(jìn)行審批。

(9)不存在內(nèi)部控制缺陷；

(10)存在內(nèi)部控制缺陷；

對(duì)于基礎(chǔ)信息的修改是屬于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門的人員來(lái)完成，不應(yīng)當(dāng)由信息部門完成修改。

建議其對(duì)于有修改權(quán)限的信息部門的人員取消其權(quán)限，授權(quán)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)。

(11)、不存在內(nèi)部控制缺陷

因?yàn)閷?duì)于經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品是可以半年或更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行盤點(diǎn)一次的。

(12)、不存在內(nèi)部控制缺陷

(二)

一項(xiàng)關(guān)鍵的內(nèi)部控制缺陷就是指的對(duì)于賒銷由銷售人員進(jìn)行審批相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵的內(nèi)部控制程序是：檢查顧客的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。

與應(yīng)收帳款和收入項(xiàng)目的；存在與發(fā)生，估價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定是相關(guān)的。

建議其被審計(jì)單位對(duì)于賒銷的客戶應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)信用審批的部門負(fù)責(zé)審批。

(三)

第8項(xiàng)。測(cè)試程序：

檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或是提貨單)及顧客訂單；

檢查顧客的賒銷經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；

觀查是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案；

(四)

(1)與存貨項(xiàng)目有關(guān)；

涉及的認(rèn)定是：存在和發(fā)生、完整性

(2)與存貨、應(yīng)付帳款項(xiàng)目有關(guān)

涉及的認(rèn)定是：存在發(fā)生和完整性

(3)與存貨項(xiàng)目有關(guān)

涉及到的認(rèn)定是：估價(jià)和分?jǐn)?/P>

(4)與存貨項(xiàng)目有關(guān)

涉及到的認(rèn)定是：估價(jià)和分?jǐn)?/P>

(5)與收帳款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目有關(guān)

涉及到的認(rèn)定是：存在和發(fā)生

(6)涉及到應(yīng)收帳款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目有關(guān)

涉及到的認(rèn)定是：存在和發(fā)生

(7)與存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款項(xiàng)目有關(guān)

涉及到：截止、存在和發(fā)生

(8)應(yīng)收帳款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

涉及到：截止、存在和發(fā)生

(五)

對(duì)于項(xiàng)、第四項(xiàng)、內(nèi)部控制是有效的。

因?yàn)閷?duì)于項(xiàng)企業(yè)執(zhí)行行了相應(yīng)的替代的審計(jì)程序，同時(shí)對(duì)于第四項(xiàng)則指出由更有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)核則也是正確的。

(六)

與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是無(wú)效的。

與資料(二)的6、7、8相關(guān)的內(nèi)部控制有關(guān)。

評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平。