一、單項選擇題

1、注冊會計師審計A公司2015年財務(wù)報表，存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（?。?/p>

A.A公司擬在2015年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，A公司仍于2015年末交付產(chǎn)品，但在2015年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入

B.A公司于2015年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求A公司采取減價等補償措施或全部予以退貨，A公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，A公司于2015年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入

C.A公司于2015年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了100件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管A公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2015年末，A公司收取了該公司支付的其中80件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入50000元

D.A公司于2015年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，A公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2015年和2016年各支付250000元。A公司于2015年實際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入

【答案】B

【解析】選項B由于退貨的可能性還沒有消失，風(fēng)險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。

2、下列有關(guān)注冊會計師是否實施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是（　）。

A.對上市公司財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)收賬款函證程序

B.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

C.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

D.對小型企業(yè)財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

【答案】C

【解析】除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

二、多項選擇題

下列注冊會計師收到的應(yīng)收賬款詢證函回函中，可能影響回函可靠性的有（?。?/p>

A.回函為傳真件

B.回函中包括限制性條款

C.回函信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢證者地址不一致

D.以郵寄形式發(fā)出并收到寄回的回函

【答案】ABC

【解析】選項D不會影響回函的可靠性。

三、簡答題

1、注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：

要求：針對資料中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

【答案】①第（1）事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處，因為已經(jīng)說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。

②第（2）事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處，對1月轉(zhuǎn)字10號記賬憑證未實施進(jìn)一步檢查，該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期，要實施進(jìn)一步檢查；同時還應(yīng)核對客戶簽發(fā)的收貨通知單日期。

③第（3）事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處。對11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證未實施進(jìn)一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。

2、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表。甲公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，決定選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計為1800萬元。相關(guān)事項如下：

（1）審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務(wù)部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。

（2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。

（3）審計項目組成員根據(jù)甲公司財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。

要求：針對上述第（1）至（3）項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制/可靠性不足。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)核實被詢證者的信息；/電子回函的可靠性存在風(fēng)險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

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