三、綜合題
甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營(yíng)公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及建筑安裝工程。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，擬于2016年4月1日出具審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為25萬(wàn)元。
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司采用經(jīng)銷(xiāo)商買(mǎi)斷方式銷(xiāo)售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。2015年度，a產(chǎn)品的建議市場(chǎng)零售價(jià)、出廠價(jià)和單位生產(chǎn)成本較2014年基本沒(méi)有變化。b產(chǎn)品是甲公司2015年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場(chǎng)零售價(jià)比a產(chǎn)品高20%。a產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近，其出廠價(jià)分別低于各自建議市場(chǎng)零售價(jià)的10%和20%。
（2）a產(chǎn)品于2015年11月停產(chǎn)。2015年末，某經(jīng)銷(xiāo)商采用交款提貨方式購(gòu)買(mǎi)最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬(wàn)元，并已開(kāi)具發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑單。經(jīng)銷(xiāo)商在驗(yàn)收日才發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見(jiàn)。
（3）甲公司的記賬本位幣為人民幣。2015年9月，甲公司與某外國(guó)客戶簽訂合同，按固定銷(xiāo)售價(jià)格定制10000件c產(chǎn)品，以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算。
甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品，并于2015年10月1日銷(xiāo)售1000件，其余9000件按合同約定于2016年1月銷(xiāo)售。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品。（假定2015年10月1日即期匯率為1歐元＝8.4元人民幣，2015年12月31日即期匯率為1歐元＝8元人民幣）
（4）甲公司于2015年3月1日借入2000萬(wàn)元、年利率為8%的專門(mén)借款，用于已開(kāi)工建設(shè)并預(yù)計(jì)于2016年末完工的新生產(chǎn)線。甲公司無(wú)其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對(duì)工程質(zhì)量存在糾紛，該工程于2015年5月1日至2015年8月31日中斷。
（5）甲公司于2014年起從事建筑安裝工程，截至2015年末僅承攬一項(xiàng)業(yè)務(wù)。建造合同約定，工程建設(shè)期為18個(gè)月，工程總價(jià)為500萬(wàn)元；如果工程提前3個(gè)月完工，并且質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，客戶另付100萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)款。工程于2014年10月1日開(kāi)工，于2015年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。
（6）甲公司持有乙公司40%股權(quán)，目前無(wú)處置計(jì)劃。乙公司多年虧損，2015年度虧損500萬(wàn)元，預(yù)期其經(jīng)營(yíng)狀況在未來(lái)5年內(nèi)不會(huì)發(fā)生改變。2015年5月，乙公司因資金短缺，由甲公司為其代墊采購(gòu)款200萬(wàn)元，并約定2年后還款。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 | 2015年（未審數(shù)） | 2014年（已審數(shù)） | |||||||
產(chǎn)品銷(xiāo)售 | 建造合同 | 產(chǎn)品銷(xiāo)售 | 建造合同 | ||||||
a產(chǎn)品 | b產(chǎn)品 | c產(chǎn)品 | a產(chǎn)品 | b產(chǎn)品 | c產(chǎn)品 | ||||
營(yíng)業(yè)收入 | 1000 | 5000 | 840 | 500 | 2000 | 0 | 0 | 100 | |
營(yíng)業(yè)成本 | 905 | 4600 | 820 | 320 | 1800 | 0 | 0 | 75 | |
投資收益 | （100） | （200） | |||||||
稅前利潤(rùn) | 500 | 400 | |||||||
a產(chǎn)品 | b產(chǎn)品 | c產(chǎn)品 | a產(chǎn)品 | b產(chǎn)品 | c產(chǎn)品 | ||||
存貨——產(chǎn)成品 | 0 | 1000 | 7380 | 400 | 0 | 0 | |||
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||
在建工程——借款利息 | 80 | 0 | |||||||
長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 乙公司 | 丙公司 | 乙公司 | 丙公司 | |||||
初始投資成本 | 800 | 500 | 800 | 0 | |||||
加：損益調(diào)整 | （600） | 100 | （400） | 0 | |||||
長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 | 200 | 600 | 400 | 0 | |||||
長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司 | 200 | 0 | |||||||
要求：
針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、存貨、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資和在建工程）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。
事項(xiàng)序號(hào) | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理由 | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
（1） | |||
（2） | |||
（3） | |||
（4） | |||
（5） | |||
（6） |
【答案】
事項(xiàng)序號(hào) | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理 由 | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
（1） | 是 | 2015年度，a產(chǎn)品的建議市場(chǎng)零售價(jià)和單位生產(chǎn)成本與2014年度相比基本沒(méi)有交化，a產(chǎn)品的毛利率為10%是合理的；b產(chǎn)品的出廠價(jià)比a產(chǎn)品高約6.7%，在兩種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本基本接近的情況下，b產(chǎn)品的毛利率為8%，明顯不合理，存在少計(jì)營(yíng)業(yè)收入或多計(jì)營(yíng)業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn) | 營(yíng)業(yè)收入（完整性/準(zhǔn)確性） |
（2） | 是 | 經(jīng)銷(xiāo)商提出產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同規(guī)定，產(chǎn)品可能被退回。a產(chǎn)品年末存貨余額為零，表明甲公司已確認(rèn)該筆銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，存在可能多計(jì)營(yíng)業(yè)收入和成本的風(fēng)險(xiǎn) | 營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生） |
（3） | 是 | c產(chǎn)品的單位成本為820萬(wàn)元÷1000件＝8200元/件，折算為人民幣的銷(xiāo)售價(jià)格為840萬(wàn)元÷1000÷8.4×8＝8000元，c產(chǎn)品期末存貨余額差額為（8200－8000）×9000＝180000元，存在減值風(fēng)險(xiǎn) | 資產(chǎn)減值損失（完整性） |
（4） | 否 | —— | —— |
（5） | 是 | 由于工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工，在2015年不滿足將獎(jiǎng)勵(lì)款100萬(wàn)元確認(rèn)為收入的條件，也不滿足全額確認(rèn)合同收入的條件，存在多計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn) | 營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生） |
（6） | 是 | 甲公司沒(méi)有計(jì)劃處置乙公司，乙公司發(fā)生多年虧損，預(yù)期經(jīng)營(yíng)狀況在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)發(fā)生改變，且資金短缺，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期應(yīng)收款存在減值風(fēng)險(xiǎn) | 長(zhǎng)期股權(quán)投資（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?br/>長(zhǎng)期應(yīng)收款（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?br/> 資產(chǎn)減值損失（完整性） |
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