233網(wǎng)校學(xué)霸君整理2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》講義第二十二章考點(diǎn)總結(jié)，供大家備考復(fù)習(xí)>>考前超重點(diǎn)提分考點(diǎn)！
2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師講義《審計(jì)》：職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用
第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用
一、可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素
1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：
（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；
（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；
（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；
（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；
（5）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；
（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；
（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。
2.自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：
（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；
（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；
（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；
（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；
（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。
3.過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：
（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；
（2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。
4.密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：
（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；
（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；
（3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人（項(xiàng)目合伙人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告上簽字的合伙人）；
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；
（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。
5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：
（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；
（2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；
（3）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；
（5）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；
（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。
二、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用判斷，確定如何應(yīng)對(duì)超出可接受水平的不利影響，包括：
（1）采取防范措施消除不利影響；
（2）采取防范措施將其降至可接受的低水平；
（3）終止業(yè)務(wù)約定；
（4）拒絕接受業(yè)務(wù)委托。
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施（14項(xiàng)）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益；制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退剑?/span>
制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則；制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系等。
（二）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（7項(xiàng)）
三、專業(yè)服務(wù)委托（對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響）
（一）接受客戶關(guān)系
客戶存在的問題——可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。
在接受客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動(dòng)（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等。
（二）承接業(yè)務(wù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接前的防范措施：
1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；
2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；
3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求；
4.分派足夠的具有勝任能力的員工；
5.必要時(shí)利用專家的工作；
6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見；
7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。
（三）客戶變更委托
應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師——應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。
如果采取的防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退剑?cè)會(huì)計(jì)師不得承接該業(yè)務(wù)。
四、利益沖突（對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響）
1.可能產(chǎn)生利益沖突的情形：
2.承接業(yè)務(wù)前的防范措施：
3.承接業(yè)務(wù)后的防范措施：
五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見
（對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響）
在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。
六、收費(fèi)
（一）專業(yè)服務(wù)收費(fèi)應(yīng)考慮的因素
（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；
（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；
（3）各級(jí)別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；
（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
（二）防范措施
1.降低收費(fèi)
如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求，使工作質(zhì)量不受損害并使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。
2.或有收費(fèi)
除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)或有收費(fèi)產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?/span>
3.介紹費(fèi)或傭金
收取或支付介紹費(fèi)或傭金（對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響）
（1）收取介紹費(fèi)或傭金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。
（2）支付介紹費(fèi)或傭金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。
七、專業(yè)服務(wù)營銷
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。
八、禮品和款待
1.如果客戶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或其近親屬）贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，牟取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?/span>
九、保管客戶資產(chǎn)
除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。
如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。如果客戶資金或其他資產(chǎn)來源于非法活動(dòng)（如洗錢），注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)當(dāng)向法律顧問征詢進(jìn)一步的意見。
十、對(duì)客觀和公正原則的要求
在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?/span>
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