233網(wǎng)校學(xué)霸君整理2019年注冊會計師考試《審計》講義第二十章考點總結(jié)，供大家備考復(fù)習(xí)>>考前超重點提分考點！
2019年注冊會計師講義《審計》：測試控制的有效性
一、內(nèi)部控制的有效性
運行的有效性的審計證據(jù)：
（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；
（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；
（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行的
二、與控制相關(guān)的風(fēng)險
在測試所選定控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險，確定所需獲取的審計證據(jù)。
與控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)就越多。
與控制相關(guān)的風(fēng)險包括一項控制可能無效的風(fēng)險，以及如果該控制無效，可能導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險。
三、測試控制有效性的程序的性質(zhì)
測試控制有效性的審計程序類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。
1.詢問
注冊會計師通過與被審計單位有關(guān)人員進行討論以取得與內(nèi)部控制相關(guān)的信息。在討論中注冊會計師要注意保持職業(yè)懷疑態(tài)度。
僅實施詢問程序不能為某一特定控制的有效性提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，它必須與其他測試手段結(jié)合使用才能發(fā)揮作用。
2.觀察
觀察是測試運行不留下書面記錄的控制的有效方法。
觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計證據(jù)，觀察也可運用于測試對實物的控制。
3.檢查
檢查通常用于確認控制是否得以執(zhí)行。
注冊會計師需要檢查顯示控制得以執(zhí)行的、可以合理預(yù)期其存在的證據(jù)。
4.重新執(zhí)行
重新執(zhí)行的目的是評價控制的有效性，不是測試特定交易或余額的存在或準(zhǔn)確性，即定性而非定量。因此一般不必選取大量的項目，也不必特意選取金額重大的項目進行測試。
四、控制測試的時間安排
對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據(jù)越多。
（一）與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險的影響
1.與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險越低，注冊會計師需要對該控制獲取的審計證據(jù)就越少，可能對該控制實施期中測試就可以為其運行有效性提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2.如果與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險越高，需要獲取的證據(jù)就越多，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得一部分更接近基準(zhǔn)日的證據(jù)。
（二）控制的變化的影響
如果被審計單位對控制作出改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些變化并適當(dāng)予以記錄。
（三）利用期中測試對補充證據(jù)的要求
如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取剩余期間的補充審計證據(jù)，以證實。
（四）信息技術(shù)的影響
五、控制測試的范圍
（一）測試人工控制的最小樣本規(guī)模
（二）測試自動化應(yīng)用控制的最小樣本規(guī)模
對于一項自動化應(yīng)用控制，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍，但需考慮控制是否持續(xù)有效運行，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行：
（1）測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性；
（2）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制；
（3）確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。
（三）發(fā)現(xiàn)偏差時的處理
如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定對下列事項的影響：
（1）與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險的評估；
（2）需要獲取的審計證據(jù)；
（3）控制運行有效性的結(jié)論。
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