233網(wǎng)校學(xué)霸君整理2019年注冊會計師考試《審計》講義第十八章考點總結(jié)，供大家備考復(fù)習(xí)>>考前超重點提分考點！
2019年注冊會計師講義《審計》：書面聲明
一、書面聲明的性質(zhì)
目的——用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
必要性——必須獲取管理層書面聲明，書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師
3.特征
（1）書面聲明是審計證據(jù)的重要來源；
（2）通常要求管理層提供的是書面聲明而非口頭聲明，可以促使管理層更加認真地考慮聲明所涉及的事項，從而提高聲明的質(zhì)量；
（3）盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；
（4）管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍
4.書面聲明的內(nèi)容
書面聲明不包括財務(wù)報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。具體包括兩大部分：
（1）管理層針對財務(wù)報表的編制責(zé)任的聲明（注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明——基本聲明）；
（2）管理層的其他聲明（如果注冊會計師認為有必要，應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些書面聲明——補充聲明、額外聲明、特定聲明）
5.日期
書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間
二、針對管理層責(zé)任的書面聲明
注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明：
（一）針對管理層責(zé)任
針對財務(wù)報表的編制，管理層確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映的責(zé)任。
（二）針對提供的信息和交易的完整性
1.按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息和被審計單位的相關(guān)人員；
2.所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。
三、其他書面聲明
如果注冊會計師認為有必要獲取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務(wù)報表或者一項或多項具體認定相關(guān)的其他審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些書面聲明：
（1）關(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明；
（2）與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明；
（3）關(guān)于特定認定的書面聲明。
1.關(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明
除了針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供基本書面聲明以確認其履行了責(zé)任外，注冊會計師可能認為有必要獲取有關(guān)財務(wù)報表的其他書面聲明。
2.與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明
除了針對管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外，注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供書面聲明，確認其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計師通報。
3.關(guān)于特定認定的書面聲明
注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供有關(guān)財務(wù)報表特定認定的書面聲明，尤其是支持注冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認定從其他審計證據(jù)中獲取的了解。
四、書面聲明的日期和涵蓋的期間
書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。
書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。
在實務(wù)中可能會出現(xiàn)這樣的情況，即在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。
五、對書面聲明可靠性的疑慮
1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮
在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定。
2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致
（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。
（2）如果認為風(fēng)險評估結(jié)果不適當(dāng)，注冊會計師需要修正風(fēng)險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風(fēng)險。
（3）如果問題仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。
（4）如果認為書面聲明不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響（可能發(fā)表無法表示意見）。
六、管理層不提供要求的書面聲明
管理層不提供要求的一項或多項書面聲明的程序：
1.與管理層討論該事項；
2.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；
3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。
如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：
1.注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；
2.管理層不提供“針對財務(wù)報表的編制責(zé)任”和“針對提供的信息和交易的完整性”的書面聲明。
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