233網(wǎng)校學(xué)霸君整理2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》講義第十八章考點(diǎn)總結(jié)，供大家備考復(fù)習(xí)>>考前超重點(diǎn)提分考點(diǎn)！

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師講義《審計(jì)》：期后事項(xiàng)不同階段具體審計(jì)程序

二、第一時(shí)段（財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日）發(fā)生的事項(xiàng)

2017.12.31～2018.3.15

（一）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)。

    （二）用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序

時(shí)間：應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日實(shí)施審計(jì)程序。

程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)“設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序”來識(shí)別期后事項(xiàng)：

1.了解管理層為確保識(shí)別期后事項(xiàng)而建立的程序；

2.詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)；

3.查閱被審計(jì)單位的所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會(huì)議的紀(jì)要，在不能獲取會(huì)議紀(jì)要的情況下，詢問此類會(huì)議討論的事項(xiàng)；

4.查閱被審計(jì)單位最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表（如有）。

三、第二時(shí)段（審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日）發(fā)現(xiàn)的事實(shí)

2018.3.15～2018.4.1

（一）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)

基本原則：在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序。

如果知悉了可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為期后事項(xiàng)的影響足夠重大，應(yīng)確定是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表。

     （二）知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮

在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉了可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1.與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；

2.確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；

3.如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。

     （三）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理

1.管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表

審計(jì)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表，將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。

審計(jì)報(bào)告：針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。

新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期。

2.管理層僅修改期后事項(xiàng)

如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)。

審計(jì)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅針對(duì)有關(guān)修改將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。

審計(jì)報(bào)告：

（1）出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告

在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。

（2）補(bǔ)充報(bào)告日期

修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期。

    （四）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表

1.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理

如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。

2.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理

四、第三時(shí)段（財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后）知悉的事實(shí)

2018.4.1后

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)

（一）沒有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)

基本原則：在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序。　　

    （二）在第三時(shí)段知悉期后事項(xiàng)時(shí)的考慮

在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1.與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；

2.確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；

3.如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。

    （三）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理

1.實(shí)施必要的審計(jì)程序。

2.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。

3.延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告（在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段）。

（四）管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部參與管理），注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。

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