233網(wǎng)校學(xué)霸君整理2019年注冊會計師考試《審計》講義第十七章考點總結(jié)，供大家備考復(fù)習(xí)>>考前超重點提分考點！

2019年注冊會計師講義《審計》：會計估計審計的風(fēng)險評估程序

管理層的責(zé)任： 

編制和公允列報財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性。 

注冊會計師的責(zé)任： 

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層選用的會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 

會計估計的結(jié)果與（上期）財務(wù)報表中已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報。

一、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動 

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：

（1）了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求--是否需要估計；

（2）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計--如何識別需要估計的；

（3）了解管理層如何作出會計估計--如何作出估計的。

（一）了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，有助于注冊會計師確定該編制基礎(chǔ)是否： 

1.明確了某些會計或要求采用公允價值計量的條件； 

2.規(guī)定了會計估計的確認(rèn)條件或計量方法； 

3.明確了要求作出或允許作出的披露。 

（二）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計 

注冊會計師主要通過詢問管理層，以了解： 

1.被審計單位是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易； 

2.需要作出會計估計的交易的條款是否已改變； 

3.由于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求或其他規(guī)定的變化，與會計估計相關(guān)的會計政策是否已經(jīng)相應(yīng)變化； 

4.可能要求管理層修改或作出新會計估計的外部監(jiān)管變化或其他不受管理層控制的變化是否已經(jīng)發(fā)生； 

5.是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出新估計或修改現(xiàn)有估計的新情況或事項。

（三）了解管理層如何作出會計估計 

注冊會計師應(yīng)了解管理層在編制財務(wù)報表過程中，如何作出的會計估計： 

1.與會計估計相關(guān)控制； 

2.會計估計所依據(jù)的假設(shè)； 

3.用以作出會計估計的方法，包括模型（如適用）； 

4.用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因； 

5.管理層是否利用專家的工作； 

6.管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。 

二、識別和評估重大錯報風(fēng)險 

識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。 

具有高度估計不確定性的會計估計會導(dǎo)致特別風(fēng)險?！　?/p>

（一）識別影響會計估計不確定性因素并評價其影響程度 

包括會計估計對判斷的依賴程度；會計估計對假設(shè)變化的敏感性；是否存在經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)；是否能夠獲得可靠數(shù)據(jù)等。

（二）評價具有高度估計不確定性的會計估計 

具有高度估計不確定性的會計估計會導(dǎo)致特別風(fēng)險。 

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