233網(wǎng)校學(xué)霸君整理2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》講義第十五章考點(diǎn)總結(jié)，供大家備考復(fù)習(xí)>>考前超重點(diǎn)提分考點(diǎn)！
2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師講義《審計(jì)》：利用專家的工作
一、確定是否利用專家的工作
（一）可能需要利用專家工作的審計(jì)程序范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行下列工作時(shí)（審計(jì)全過程）可能需要利用專家的工作：
1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；
2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
3.針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，確定并實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施；
4.針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；
5.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，評(píng)價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（二）編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)時(shí)的考慮
如果編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定是否利用專家的工作，如果需要利用，確定何時(shí)利用以及在多大程度上利用，以滿足上述要求。
在確定是否利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮：
（1）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作。
（2）事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度。
（3）事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）應(yīng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)。
管理層的專家，是指在會(huì)計(jì)、審計(jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、考慮利用專家的工作時(shí)的審計(jì)程序
在考慮利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
（1）評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；
（2）充分了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域；
（3）與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見；
（4）評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
三、專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。
在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。
四、了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域
1.了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域的總體要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域
2.了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域的目的；
3.了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域的方式；
4.對(duì)專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域的了解事項(xiàng)
五、與專家達(dá)成一致意見
無論是對(duì)外部專家還是內(nèi)部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就以下四個(gè)事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。
（一）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)
當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見可能包括下列內(nèi)容：
1.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。
2.同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)。
3.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家。
4.就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與審計(jì)的其他工作整合在一起，也有利于在審計(jì)過程中對(duì)專家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
（四）對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求
適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。法律法規(guī)可能對(duì)保密作出額外規(guī)定。被審計(jì)單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。
六、評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性
利用專家的工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容；
評(píng)價(jià)的工作程序；
評(píng)價(jià)后的結(jié)論及進(jìn)一步程序。
（一）評(píng)價(jià)的內(nèi)容
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：
結(jié)論：專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；
假設(shè)：如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；
數(shù)據(jù)：如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。
（二）評(píng)價(jià)專家的工作程序
評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序可能包括：
1.詢問專家。
2.復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。
3.實(shí)施用于證實(shí)的程序；
4.必要時(shí)（如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)）與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他專家討論。
5.與管理層討論專家的報(bào)告。
（三）評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施
1.如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：
2.在運(yùn)用審計(jì)程序評(píng)價(jià)專家工作時(shí)的考慮
對(duì)專家勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性的評(píng)價(jià)，對(duì)專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域的熟悉程度和專家所執(zhí)行工作的性質(zhì)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
3.專家的工作對(duì)審計(jì)程序影響的特殊考慮
下列情況表明需要實(shí)施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計(jì)程序：
（1）專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項(xiàng)相關(guān)；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前沒有利用某個(gè)專家的工作，也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；
（3）專家實(shí)施的程序構(gòu)成審計(jì)工作必要的組成部分，而不是就某一事項(xiàng)提供建議；
（4）專家是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家，因此不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。
在考慮專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。
復(fù)習(xí)推薦
2019年注會(huì)六科核心考點(diǎn)總結(jié)| 2019年注會(huì)模擬試卷3套
2019年注會(huì)干貨資料包：分錄/公式/經(jīng)濟(jì)法條
注會(huì)刷題太費(fèi)腦？聽老師講講考點(diǎn)和答題技巧，你會(huì)豁然開朗！幽默風(fēng)趣的冶志峰老師，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的孫文靜老師、魅力超凡的MR.H+葛廣宇老師，帶你讀薄教材，舉一反三，做題才能更有效率！【點(diǎn)擊馬上聽課>>】
