三、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
(一)管理層的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則，因此對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。
注冊會計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動
在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況(財(cái)務(wù)、經(jīng)營和其他方面)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。并考慮已識別的事項(xiàng)或情況對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。
【鏈接】考生應(yīng)注意《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第l3號一持續(xù)經(jīng)營(征求意見稿)》中提到的可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
(三)評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估
如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，詢問是否存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。如果評估期間少于財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期問延伸至l2個(gè)月。
(四)審計(jì)結(jié)論與報(bào)告(見下表)
A．管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月
B．如果被審計(jì)單位具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估
C．如果注冊會計(jì)師識另q出存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師必須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
D．管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時(shí)考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)B不正確，如果被審計(jì)單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無須詳細(xì)分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估是必須的；選項(xiàng)C不正確，只有當(dāng)存在充分證據(jù)表明超出評估期間的有關(guān)事項(xiàng)或情況對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響時(shí)，注冊會計(jì)師才有必要采取進(jìn)一步措施。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以提請管理層對超出評估期間的有關(guān)事項(xiàng)或情況的潛在重大影響做出說明。在考慮管理層的評估過程時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，此處的可預(yù)見的將來通常是指（）。
A、審計(jì)報(bào)告日后12個(gè)月
B、財(cái)務(wù)報(bào)表日后12個(gè)月
C、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后12個(gè)月
D、財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日
【正確答案】B
下列屬于被審計(jì)單位在經(jīng)營方面存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的有（）。
A、主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策
B、失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商
C、人力資源或重要原材料短缺
D、累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大
【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)D屬于被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
注冊會計(jì)師在審計(jì)大保公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，但管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。
A、與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，詢問是否存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況
B、實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)程序，對大保公司持續(xù)經(jīng)營能力做出評估
C、提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估
D、考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
【正確答案】AC
【答案解析】對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估是公司管理層的責(zé)任。
A和B注冊會計(jì)師對Y公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，發(fā)現(xiàn)由于Y公司或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)及重大事項(xiàng)涉及金額巨大，且Y公司連續(xù)五個(gè)會計(jì)年度均發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致Y公司本年末的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，存在巨額逾期債務(wù)無法償還。截至審計(jì)報(bào)告日，Y公司尚未采取包括資產(chǎn)重組在內(nèi)的任何改善措施。這些跡象表明，該公司已不具備持續(xù)經(jīng)營能力，卻仍按照持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)條件編制財(cái)務(wù)報(bào)表。A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具（）。
A、無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
B、保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況
C、按照特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的規(guī)定辦理
D、否定意見的審計(jì)報(bào)告
【正確答案】D
【答案解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果被審計(jì)單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
被審計(jì)單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括（）。
A、財(cái)務(wù)經(jīng)理甲離職，已經(jīng)重新聘請一位財(cái)務(wù)經(jīng)理乙上任
B、出現(xiàn)用工困難
C、失去主要市場、特許經(jīng)營權(quán)或主要供應(yīng)商
D、遭遇自然災(zāi)害
【正確答案】BC
【答案解析】選項(xiàng)A不會導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，因?yàn)橐呀?jīng)有人替代該職位，如果關(guān)鍵管理人員離職且無人替代的情況下則會選；選項(xiàng)D屬于財(cái)務(wù)、經(jīng)營方面以外的其他方面可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的情況。
下列關(guān)于注冊會計(jì)師評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估的說法中，不正確的是（）。
A、注冊會計(jì)師的評價(jià)期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同
B、如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其至少延長至財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月
C、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要評估持續(xù)經(jīng)營能力，這是注冊會計(jì)師的責(zé)任
D、在評價(jià)管理層作出的評估時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計(jì)劃
【正確答案】C
【答案解析】管理層的責(zé)任之一是需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要評估持續(xù)經(jīng)營能力；注冊會計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。
注冊會計(jì)師沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但除了實(shí)施下列程序外的是（?。?
A、分析程序
B、檢查
C、重新執(zhí)行
D、詢問
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在這種情況下，注冊會計(jì)師除實(shí)施詢問程序外，沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序進(jìn)行測試。
管理層對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估時(shí)，所涵蓋的期間應(yīng)該是（ ）。
A、自當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日起12個(gè)月
B、自管理層簽署財(cái)務(wù)報(bào)表的第二天起12個(gè)月
C、自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12個(gè)月
D、自當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表日起一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期
【正確答案】C
【答案解析】本題考查考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估應(yīng)涵蓋的合理期間是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12個(gè)月。
在對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的情況有（）。
A、注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位已充分披露
B、如果同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性事項(xiàng)，使注冊會計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
C、被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制
D、被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，于是以其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層選用的其他基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露
【正確答案】AD
【答案解析】如果同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，使注冊會計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見的報(bào)告，故選項(xiàng)B不對。被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，故選項(xiàng)C不對。
下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的表述中，不正確的是（）。
A、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的四項(xiàng)基本假定之一
B、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假設(shè)其經(jīng)營活動在可預(yù)見的未來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)
C、在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再成立的情況下，對于固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以清算價(jià)格計(jì)價(jià)
D、通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表都是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上編制的
【正確答案】D
【答案解析】通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上編制的，除非管理層計(jì)劃將被審計(jì)單位予以清算或者終止經(jīng)營，或除此之外沒有其他現(xiàn)實(shí)可行的選擇。
注冊會計(jì)師如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不合理，但被審計(jì)單位對此作了充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告類型為（ ）。
A、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
B、保留意見
C、否定意見
D、保留意見或無法表示意見
【正確答案】C
【答案解析】本題考查考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模瑒t無論財(cái)務(wù)報(bào)表對管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見。
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