二、利用專家的工作

　　專家與相關(guān)準(zhǔn)則關(guān)系
　　【提示】本章所指的專家特指會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域之外的專家，專家既可能是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是會計(jì)師事務(wù)所外部專家。
　　注冊會計(jì)師利用專家的工作目標(biāo)是：確定是否利用專家的工作，如果利用專家的工作，專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。注冊會計(jì)師對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。
　　(一)利用專家工作前一考慮利用專家的工作時(shí)的審計(jì)程序
　　1．評價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性
　　與評價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性相關(guān)的事項(xiàng)，包括專家是否需要遵守技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求(如職業(yè)團(tuán)體或行業(yè)協(xié)會的職業(yè)道德守則和其他會員要求，特許機(jī)構(gòu)提出的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn))以及法律法規(guī)的要求等。
　　2．了解專家的專長領(lǐng)域
　　注冊會計(jì)師對專家的專長領(lǐng)域的了解可能包括下列方面：
　　(1)與審計(jì)相關(guān)的、管理層的專家專長領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分信息；
　　(2)職業(yè)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則以及法律法規(guī)是否適用；
　　(3)專家使用哪些假設(shè)和方法，及其在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可，對實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的是否適當(dāng)；
　　(4)專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。
　　3．與專家達(dá)成一致意見
　　注冊會計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見可能包括下列內(nèi)容：
　　(1)由注冊會計(jì)師還是專家對原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試；
　　(2)同意注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊會計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)；
　　(3)將注冊會計(jì)師對專家工作形成的結(jié)論告知專家。
　　(二)利用專家工作后一評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的
　　1．評價(jià)的內(nèi)容
　　(1)結(jié)論：專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；
　　(2)假設(shè)：如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；
　　(3)數(shù)據(jù)：如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。
　　2．評價(jià)的程序
　　(1)詢問專家。
　　(2)復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。
　　(3)實(shí)施用于證實(shí)的程序，包括：觀察專家的工作；檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告；向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)；執(zhí)行詳細(xì)的分析程序；重新計(jì)算。
　　(4)必要時(shí)(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí))與具有相關(guān)專長的其他專家討論。
　　(5)與管理層討論專家的報(bào)告。
　　3．評價(jià)結(jié)論及措施
　　如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：
　　(1)就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；
　　(2)根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。
　　如果注冊會計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊會計(jì)師通過實(shí)施追加的審計(jì)程序(如專家和注冊會計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步工作)，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師有必要按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保
　　留意見。
　　【例題·多選題】下列有關(guān)注冊會計(jì)師利用外部專家工作的說法中，錯誤的有()。
　　A．“專家”指的是會計(jì)師事務(wù)所外部的專家
　　B．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將外部專家的工作底稿歸入審計(jì)工作底稿
　　C．專家對注冊會計(jì)師結(jié)合其工作形成的結(jié)論有知情權(quán)
　　D．外部專家不屬于會計(jì)師事務(wù)所，不受注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求條款的約束
　　【答案】ABD
　　【解析】“專家”既可能是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是會計(jì)師事務(wù)所外部專家，選項(xiàng)A錯誤；當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分，選項(xiàng)B錯誤；外部專家需要遵守適用于注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款，選項(xiàng)D錯誤。
　　注冊會計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見可能包括下列（）內(nèi)容。
　　A、由注冊會計(jì)師還是專家對原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試
　　B、同意注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論
　　C、將注冊會計(jì)師對專家工作形成的結(jié)論告知專家
　　D、將注冊會計(jì)師對專家工作形成的結(jié)論不告知專家
　　【正確答案】ABC
　　【答案解析】注冊會計(jì)師和專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見。
　　當(dāng)評價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論（無論采取報(bào)告還是其他形式）的相關(guān)性和合理性時(shí)，注冊會計(jì)師可能需要考慮（）。
　　A、專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
　　B、專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況
　　C、專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述
　　D、專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對注冊會計(jì)師的工作產(chǎn)生影響
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】除此之外，還可能考慮專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(xiàng)（如相關(guān)）。
　　無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計(jì)師都有必要就下列（）事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。
　　A、專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)
　　B、注冊會計(jì)師和專家各自的角色與責(zé)任
　　C、注冊會計(jì)師和專家溝通的性質(zhì)
　　D、注冊會計(jì)師和專家溝通的時(shí)間安排和范圍
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)可能會隨著情況的變化而發(fā)生較大的變化，相應(yīng)地，注冊會計(jì)師和專家各自的角色與責(zé)任、注冊會計(jì)師和專家溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等也可能因情況的變化而發(fā)生較大變化。因此，無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。
　　在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮的因素有（）。
　　A、審計(jì)項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn)
　　B、根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
　　C、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求
　　D、預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量
　　【正確答案】ABD
　　【答案解析】在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。所以選項(xiàng)C不是注冊會計(jì)師此時(shí)需要考慮的因素。
　　專家，即注冊會計(jì)師的專家，是指在會計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計(jì)師利用，以協(xié)助注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。專家既可能是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工），也可能是會計(jì)師事務(wù)所外部專家。這里的專長，是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)。例如（）。
　　A、對與保險(xiǎn)合同或員工福利計(jì)劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算
　　B、對石油和天然氣儲量進(jìn)行估算
　　C、對合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋
　　D、對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】專長是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)。例如：對復(fù)雜的金融工具、土地及建筑物、廠房和機(jī)器設(shè)備、珠寶藝術(shù)品、古董、無形資產(chǎn)等的評估；對于保險(xiǎn)合同或員工福利計(jì)劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算；對石油和天然氣儲量進(jìn)行估算；對環(huán)境負(fù)債和場地清理費(fèi)用進(jìn)行估價(jià)；對合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋；對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析。
　　下列情形中，注冊會計(jì)師有可能發(fā)表保留或無法表示意見審計(jì)報(bào)告的有（）。
　　A、注冊會計(jì)師認(rèn)為在審計(jì)業(yè)務(wù)中需要利用專家的工作，而被審計(jì)單位拒絕這一要求或拒絕向?qū)＜姨峁┍匾馁Y料
　　B、專家由于保密的要求等原因拒絕向注冊會計(jì)師提供必要的信息或?qū)ψ詴?jì)師的提問回答不充分
　　C、被審計(jì)單位會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定
　　D、專家不能取得作出結(jié)論的所有必要信息
　　【正確答案】ABD
　　【答案解析】本題考查的是利用專家工作。
　　選項(xiàng)C有可能出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
　　下列關(guān)于與專家達(dá)成一致意見的說法中，不正確的是（）。
　　A、有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與審計(jì)的其他工作整合在一起
　　B、適用于注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款不適用于專家
　　C、適用于注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于專家
　　D、有效的雙向溝通有利于在審計(jì)過程中對專家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整
　　【正確答案】B
　　【答案解析】本題考查的是利用專家的工作。
　　適用于注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于專家。法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定。被審計(jì)單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。
　　在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師通常需考慮的因素有（）。
　　A、專家的專業(yè)勝任能力
　　B、專家的客觀性
　　C、專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗(yàn)
　　D、專家的會計(jì)審計(jì)知識
　　【正確答案】ABC
　　【答案解析】在計(jì)劃利用專家工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的專業(yè)勝任能力，包括考慮：專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會員；在注冊會計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中，專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望；評價(jià)專家的客觀性等。所以選項(xiàng)D通常不是注冊會計(jì)師此時(shí)需要考慮的因素。
　　管理層的專家，是指在會計(jì)、審計(jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)利用了管理層的專家的工作，注冊會計(jì)師作出是否利用專家的工作的決策可能受到下列（）因素的影響。
　　A、管理層的專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)
　　B、管理層的專家是否受雇于被審計(jì)單位，或者為被審計(jì)單位所聘請
　　C、管理層的專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)
　　D、被審計(jì)單位對管理層的專家的工作實(shí)施的各種控制
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】除此之外，還包括管理層能夠?qū)＜业墓ぷ鲗?shí)施控制或施加影響的程度，以及管理層的專家是否受到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求的約束。
　　以下有關(guān)注冊會計(jì)師利用專家工作的說法中正確的有（）。
　　A、在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取專家的資格證書或執(zhí)業(yè)許可證加以證實(shí)專家的專業(yè)勝任能力
　　B、注冊會計(jì)師在評價(jià)專家的專業(yè)勝任能力時(shí)需要考慮專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望
　　C、注冊會計(jì)師可以詢問專家的同仁以及其他了解專家能力和工作表現(xiàn)的人員，以了解專家的勝任能力
　　D、當(dāng)利用會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)對專家的工作進(jìn)行評價(jià)
　　【正確答案】ABC
　　【答案解析】當(dāng)利用會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師可以依賴會計(jì)師事務(wù)所的招聘和培訓(xùn)系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力，而不必就每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)對專家的工作進(jìn)行評價(jià)。

指南:2014年注會考試資格審核5月5日至16日 費(fèi)用 科目搭配 準(zhǔn)考證 注會考試難嗎？

熱點(diǎn):2014注冊會計(jì)師考試該怎么復(fù)習(xí)？ 考試大綱 輔導(dǎo)講義下載 講師解讀注冊備考攻略