四、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境
　　(一)集團(tuán)項(xiàng)目組成員和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊)的討論項(xiàng)目組關(guān)鍵成員需要討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并特別強(qiáng)調(diào)舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在集團(tuán)審計(jì)中，參與討論的成員還可能包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)參與討論的項(xiàng)目組成員、討論的方式、時(shí)間和內(nèi)容的確定，受多項(xiàng)因素(如以前與集團(tuán)交往的經(jīng)驗(yàn))的影響。
　　討論可以提供下列機(jī)會(huì)：
　　(1)分享對(duì)組成部分及其環(huán)境的了解，包括對(duì)集團(tuán)層面控制的了解；
　　(2)交流有關(guān)組成部分或集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的信息；
　　(3)交流對(duì)有關(guān)舞弊問(wèn)題的看法；
　　(4)識(shí)別集團(tuán)管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤(rùn)導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而采取的慣常手段；
　　(5)考慮已知的、對(duì)集團(tuán)產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素；
　　(6)考慮集團(tuán)或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；
　　(7)考慮是否基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的而采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策編制組成部分財(cái)務(wù)信息，如果未采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，如何識(shí)別和調(diào)整會(huì)計(jì)政策差異；
　　(8)討論識(shí)別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息；
　　(9)分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息(如有關(guān)商業(yè)賄賂或不適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)的信息)。
　　(二)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序
　　集團(tuán)項(xiàng)目組可以基于下列信息，在集團(tuán)層面評(píng)估集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
　　(1)在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其
　　環(huán)境和合并過(guò)程時(shí)獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)集團(tuán)層面控制以及與合并過(guò)程相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)；
　　(2)從組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的信息。
　　集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，這是其履行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)責(zé)任的重要內(nèi)容。
　　例題：
　　用以識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息不包括（?。?
　　A、集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
　　B、集團(tuán)治理層如何監(jiān)督集團(tuán)管理層識(shí)別和應(yīng)對(duì)集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，以及集團(tuán)治理層為降低集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的控制
　　C、集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程
　　D、是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
　　【正確答案】B
　　【答案解析】本題考查了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境。通常情況下由集團(tuán)管理層建立和維護(hù)降低集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制。
　　集團(tuán)項(xiàng)目組成員和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))的討論可以提供下列（）機(jī)會(huì)。
　　A、分享對(duì)組成部分及其環(huán)境的了解，包括對(duì)集團(tuán)層面控制的了解
　　B、交流有關(guān)組成部分或集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的信息
　　C、識(shí)別集團(tuán)管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤(rùn)導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而采取的慣常手段
　　D、討論識(shí)別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】本題考查了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境。除以上各項(xiàng)外，討論還可以提供下列機(jī)會(huì)：(1)交流對(duì)下列有關(guān)舞弊問(wèn)題的看法：①集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；②集團(tuán)管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；③組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占；(2)考慮已知的、對(duì)集團(tuán)產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素；(3)考慮集團(tuán)或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；(4)考慮是否基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的而采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策編制組成部分財(cái)務(wù)信息，如果未采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，如何識(shí)別和調(diào)整會(huì)計(jì)政策差異；(5)分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息(如有關(guān)商業(yè)賄賂或不適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)的信息)。

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