(一)影響函證決策的因素
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函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，還可向第三方函證交易或事項的協(xié)議或細節(jié)。
(三)函證的時間
(1)注冊會計師通常以“資產(chǎn)負債表日”為截止日，在“資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)”實施函證。
(2)如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
(3)注冊會計師執(zhí)行函證程序的時間可選擇在資產(chǎn)負債表日后任意時間，但通常受審計完成時間、審計證據(jù)的有效性和審計項目組人力充足性的影響。
(四)函證的方式一積極式函證和消極式函證
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【例題】下列有關(guān)函證控制的說法中正確的有()。
A．將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對
B．在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函
C．詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后由其直接發(fā)出
D．將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄
【答案】ABD
【解析】詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出。
