注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在集團(tuán)審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括組成部分注冊會計(jì)師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息存在的錯報(bào)（該錯報(bào)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)）的風(fēng)險(xiǎn)，以及集團(tuán)項(xiàng)目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)：
?。?）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面控制；
（2）了解合并過程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。
一、集團(tuán)管理層下達(dá)的指令
為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的一致性和可比性，集團(tuán)管理層通常對組成部分下達(dá)指令。這些指令具體說明了對包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中的組成部分財(cái)務(wù)信息的要求，通常采用財(cái)務(wù)報(bào)告程序手冊和報(bào)告文件包的形式。
注意：
報(bào)告文件包通常由標(biāo)準(zhǔn)模板組成，但通常不采用按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制和列報(bào)的整套財(cái)務(wù)報(bào)表的形式。
二、舞弊
注冊會計(jì)師需要識別和評估舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。
三、集團(tuán)項(xiàng)目組成員和組成部分注冊會計(jì)師對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的討論
項(xiàng)目組關(guān)鍵成員需要討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性，并特別強(qiáng)調(diào)舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。參與討論的成員還可能包括組成部分注冊會計(jì)師。
四、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序
集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：
（1）確認(rèn)或修正最初識別的重要組成部分；
?。?）評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。
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