知識點：采購與付款循環(huán)的特點
一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出
二、涉及的主要憑證與會計記錄
三、涉及的主要業(yè)務活動
購貨付款業(yè)務流程如下：
一、采購交易的內部控制
（一）采購交易的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表
（二）固定資產的內部控制
二、控制測試
?。ㄒ唬┮詢炔靠刂颇繕藶槠瘘c的控制測試
?。ǘ┮燥L險為起點的控制測試
知識點：應付賬款的實質性程序
（一）應付賬款的審計目標
1.審計目標與認定對應關系表
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審計目標 |
財務報表認定 | ||||
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存在 |
完整性 |
權利和義務 |
計價和分攤 |
與列報和披露相關的認定 | |
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A：資產負債表中記錄的應付賬款是存在的 |
√ |
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B：所有應當記錄的應付賬款均已記錄 |
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√ |
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C：資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現實義務 |
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√ |
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D：應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄 |
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√ |
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E：應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報 |
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√ |
2.審計目標與審計程序對應關系表
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審計目標 |
可供選擇的審計程序 |
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BD |
1.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性 |
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BD |
2.檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的準確性 |
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B |
3.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款 |
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B |
4.結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間 |
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B |
5.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理 |
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AC |
6.選擇應付賬款的重要項目函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或實施替代的檢查程序 |
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B |
7.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真正償付 |
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AB |
8.針對異?；虼箢~交易及重大調整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性 |
?。ǘ顿~款的實質性程序
1.獲取或編制應付賬款明細表。
2.根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序：
?。?）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。
（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據及披露情況。
?。?）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。
?。?）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。
3.函證應付賬款。一般情況下，并非必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應考慮進行應付賬款的函證。
進行函證時，注冊會師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。
如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實應付賬款的真實性。
4.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：
?。?）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性；
?。?）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；
?。?）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性；
（4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；
?。?）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。
如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，并根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。
知識點：固定資產的實質性程序
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產的審計目標
1.審計目標與認定對應關系表
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審計目標 |
財務報表認定 | ||||
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存在 |
完整性 |
權利和義務 |
計價和分攤 |
與列報和披露相關的認定 | |
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A：資產負債表中記錄的應付賬款是存在的 |
√ |
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B：所有應當記錄的應付賬款均已記錄 |
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√ |
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C：資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現實義務 |
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√ |
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D：應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄 |
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√ |
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E：應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報 |
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√ |
2.審計目標與審計程序對應關系表
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審計目標 |
可供選擇的審計程序 |
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ABD |
1.實質性分析程序 |
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A |
2.實地檢查重要固定資產（如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產 |
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C |
3.檢查固定資產的所有權或控制權 |
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ABCD |
4.檢查本期固定資產的增加 |
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ABD |
5.檢查本期固定資產的減少 |
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AB |
6.檢查固定資產的后續(xù)支出 |
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B |
7.檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠 |
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CE |
8.檢查固定資產的抵押、擔保情況 |
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D |
9.檢查累計折舊 |
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D |
10.檢查固定資產的減值準備 |
?。ǘ┕潭ㄙY產——賬面余額的實質性程序
1.獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數核對是否相符。
2.對固定資產實施實質性分析程序：
?。?）分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較；
?。?）計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。
3.實地檢查重要固定資產（如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。
注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；也應考慮以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。
4.檢查固定資產的所有權或控制權。
5.檢查本期固定資產的增加。
6.檢查本期固定資產的減少。審計固定資產減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產是否已做適當的會計處理。
7.檢查固定資產的后續(xù)支出，確定固定資產有關的后續(xù)支出是否滿足資產確認條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。
8.對應計入固定資產的借款費用，應根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合長期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。
9.檢查固定資產的抵押、擔保情況。
?。ㄈ┕潭ㄙY產——累計折舊的實質性程序
累計折舊的實質性程序通常包括：
1.獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。
2.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。
3.復核本期折舊費用的計提和分配。
4.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本費用。若存在差異，應追查原因，并考慮是否應建議作適當調整。
5.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。
6.確定累計折舊的披露是否恰當。
?。ㄋ模┕潭ㄙY產——固定資產減值準備的實質性程序
