第三部分 第十三章～第十九章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)部分

　　重點(diǎn)內(nèi)容提示：

　　1.掌握銷售收款、采購付款、存貨倉儲(chǔ)、籌資投資、貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試

　　2.掌握營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　3.掌握應(yīng)付賬款完整性的審計(jì)程序

　　4.掌握固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的審計(jì)

　　5.掌握存貨、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

　　6.掌握投資等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　7.掌握貨幣資金的內(nèi)部控制

　　8.掌握現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查

　　9.掌握銀行存款函證的實(shí)質(zhì)性程序

　　10.掌握期初余額的含義、審計(jì)程序及其審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　11.掌握期后事項(xiàng)的含義和種類

　　12.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任及知悉該期后事項(xiàng)時(shí)的考慮

　　13.理解或有事項(xiàng)的審計(jì)

　　14.掌握持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)

　　15.掌握編制差異調(diào)整表和試算平衡表

　　16.掌握審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

　　17.掌握審計(jì)報(bào)告類型的確定

　　18.理解比較數(shù)據(jù)的含義及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　19.掌握比較數(shù)據(jù)的報(bào)告

　　難點(diǎn)內(nèi)容講解：

　　【問題】關(guān)于應(yīng)收賬款函證如何理解。

　　【解答】1.函證的范圍和對(duì)象

　　除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果CPA不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　一般情況下，CPA應(yīng)選擇函證對(duì)象為：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

　　2.函證的方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。CPA可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

　　3.函證的控制程序

　?。?）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；

　?。?）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；

　?。?）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的事務(wù)所回函；

　?。?）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由CPA直接發(fā)出；

　　（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；

　　（6）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，CPA經(jīng)常會(huì)遇到被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的情況。這些方式確實(shí)能使CPA及時(shí)得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份，因此，CPA應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時(shí)寄回詢證函原件。

　　如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。所實(shí)施的替代程序因所涉及的賬戶和認(rèn)定而異，但替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。例如，檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　4.對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　收回的詢證函若有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項(xiàng)，CPA應(yīng)當(dāng)首先提請(qǐng)被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。

第四部分 第二十章～第二十二章

除一般目的報(bào)表審計(jì)以外的業(yè)務(wù)

　　重點(diǎn)內(nèi)容提示：

　　1.掌握驗(yàn)資業(yè)務(wù)和驗(yàn)資報(bào)告的內(nèi)容

　　2.了解特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

　　3.了解財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱業(yè)務(wù)

　　4.了解預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核

　　5.了解內(nèi)部控制審核

　　6.了解對(duì)代編財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容

　　難點(diǎn)內(nèi)容講解：

　　【問題】分期繳付出資的時(shí)間？

　　【解答】（1）有限責(zé)任公司

　　根據(jù)《公司法》第26條的規(guī)定，公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。

　?。?）股份有限公司

　　①發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立（發(fā)起人認(rèn)購100%的股份）

　　根據(jù)《公司法》第81條的規(guī)定全體“發(fā)起人”的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。

　?、谀技O(shè)立方式設(shè)立（發(fā)起人認(rèn)購的股份數(shù)不低于35%）

　　根據(jù)《公司法》第93條的規(guī)定，以募集方式設(shè)立股份有限公司公開發(fā)行股票的，還應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)報(bào)送國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)文件。

　　以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人不允許分期繳付出資，也就是要將35%的部分全部繳齊。

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