第二節(jié) 個人所得稅法律制度 
三、個人所得稅的稅目
按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項目，大致可以分為3類，共11個應(yīng)稅項目。
(一)工資、薪金所得
(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
(三)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
(四)勞務(wù)報酬所得
(五)稿酬所得
(六)特許權(quán)使用費所得
(七)利息、股息、紅利所得
(八)財產(chǎn)租賃所得
(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
(十)偶然所得
(十一)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得
四、稅率
(一)工資、薪金所得適用稅率
工資、薪金所得適用3％～45％的超額累進稅率。
(二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率
個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5％～35％的超額累進稅率。
(三)稿酬所得適用稅率
稿酬所得，適用稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，即只征收70％的稅額，其實際稅率為14％。
勞務(wù)報酬所得，適用稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。
(五)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得．偶然所得和其他所得適用稅率特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。
五、計稅依據(jù)
(一)計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。
1．收入的形式。
個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
2．費用扣除的方法。
(二)個人所得項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
1．工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
3．對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
4．勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
5．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
6．利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
(三)其他費用扣除規(guī)定
(四)每次收入的確定
對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。
六、應(yīng)納稅額的計算
(一)應(yīng)納稅額的計算
1．工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算。
(1)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)
=(每月收入額-減除費用標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)
(2)納稅人取得含稅全年-次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
(3)納稅人取得除全年-次性獎金以外的其他各種名目獎金，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
(4)納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(全年收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(納稅年度收入總額一必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)
4．勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算。
(1)每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=(每次收入額一800)×20％
(2)每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=每次收入額×(1—20％)×20％
(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
=每次收入額×(1—20％)×適用稅率一速算扣除數(shù)
5．稿酬所得應(yīng)納稅額的計算。
(1)每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1—30％)
=(每次收入額-800)×20％×(1—30％)
(2)每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1—30％)
=每次收入額×(1—20％)×20％X(1—30％)
6．對特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算。
(1)每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=(每次收入額-800)X20％
(2)每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=每次收入額×(1—20％)×20％
7．利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率
8．財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算。
(1)每次(月)收入不足4000元的：
應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元]×20％
(2)每次(月)收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)]×(1—20％)×20％
9．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算。
(1)一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=(收入總額一財產(chǎn)原值-合理費用)×20％
(2)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算。
10．偶然所得應(yīng)納稅額的計算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％
11．其他所得應(yīng)納稅額的計算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％
(二)應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定
七、稅收優(yōu)惠
(一)免稅項目
1．省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。
2．國債和國家發(fā)行的金融債券利息。
3．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。
4．福利費、撫恤金、救濟金。
5．保險賠款。
6．軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。
7．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
8．依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
9．中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
10．經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。
(二)減稅項目
1．殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2．因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
3．其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。
(三)暫免征稅項目
八、征收管理
(一)納稅申報
個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳；二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應(yīng)稅所得項目，采取了委托代征的方式。
(二)納稅期限
1．代扣代繳期限。
扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月l5日內(nèi)繳入國庫。
2．自行申報納稅期限。
一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。
3．個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限。
(三)納稅地點
1．個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。
2．納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
3．從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
4．扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
5．納稅人要求變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
6．個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅地點。
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