2013年度全國會計資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計實務(wù)》答疑（一）

　　1.第8頁[例1-5]第二筆分錄為什么是借方科目用“原材料”而不是“材料采購”？兩者有何區(qū)別？
　　解答：本例的主要意圖在于說明其他貨幣資金中信用證保證金的核算問題，而不是所購買材料的核算，因此，本例中不嚴(yán)格區(qū)分借方科目使用“原材料”還是“材料采購”。
　　“原材料”科目和“材料采購”科目的區(qū)別：一是前者適用于所購材料已入庫的情形，后者適用于所購材料未入庫前的情形；二是“材料采購”科目通常在采用計劃成本法核算材料時使用，以計算材料成本差異，如果采用實際成本法核算材料則使用“在途材料”科目。
　　2.第21頁[例1-25]“借：其他貨幣資金——存出投資款25650000”如何計算得到？為什么“貸：投資收益50000”？
　　解答：25650000元是本例直接給定的售價，是一種假設(shè)。由于該交易性金融資產(chǎn)在出售日（1月15日）的賬面余額為25600000元（成本25500000元+公允價值變動100000元），因此售價超出賬面余額的50000元，為投資收益而不是投資損失，應(yīng)貸記而不是借記。
　　3.第37頁為什么“本期材料成本差異率”的計算公式和[例1-50]的計算公式不一致？也就是說，“材料成本差異=（30740-200000）/（1000000+3200000）×100%=-4.03%”，分子括號內(nèi)是減號；而公式是（期初材料成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%，分子括號內(nèi)是加號。請問兩者為何不一致？
　　解答：這兩者不存在不一致的情況。原因在于：本例中，L材料的期初成本差異為超支30740元，記為“+30740”；當(dāng)月增加的L材料的成本差異為節(jié)約200000元，為與超支相區(qū)別，記為“-200000”，兩者相加，則表現(xiàn)為“（+30740）+（-200000）=30740-200000”。如果不作這樣的區(qū)分，就會出現(xiàn)將這兩個不同性質(zhì)的成本差異全部視同為超支差異或節(jié)約差異，而實際情況是既有超支差異又有節(jié)約差異，兩者應(yīng)當(dāng)相互抵銷，而不是直接加計。
　　4.第50頁[例1-69]請列示每年確認(rèn)投資收益的具體計算方法。
　　解答：根據(jù)[例1-68]給定的條件,該債券投資每年確認(rèn)的投資收益具體計算如下:
　　計算該債券的實際利率r：
　　118000×（1+r）-1+118000×（1+r）-2+118000×（1+r）-3+118000×（1+r）-4+（118000+2500000）×（1+r）-5=2000000
　　采用插值法，計算得出r=10%。
　　　　
　　*尾數(shù)調(diào)整2500000+118000－2380562＝237438
　　5.第56頁“三、采取權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）長期股權(quán)投資的取得”中列明“貸記銀行存款等科目”，但為什么[例1-76]的分錄是“貸：其他貨幣資金——存出投資款”？
　　解答：[例1-76]給定的條件是：購入東方股份有限公司發(fā)行的股票。在實務(wù)中，通常是通過證券公司在證券交易所進(jìn)行購買，所以通過“其他貨幣資金——存出投資款”科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)直接出資而不是通過證券公司取得股份，則應(yīng)通過“銀行存款”科目核算。
　　6.第61頁[例1-81]第一個會計分錄“可供出售金融資產(chǎn)-成本”金額是否有誤？為什么支付的交易費用不計入可供出售金融資產(chǎn)的成本？
　　解答：[例1-81]第一個會計分錄“可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券——成本”金額正確。由于本例中金融資產(chǎn)為公司債券，公司債券通常都有面值。在進(jìn)行會計核算時，為了反映債券的面值，以便于計算債券的票面利息，在“可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券”下單獨設(shè)置“成本”明細(xì)科目，同時，將購買價格扣除面值與應(yīng)收未收利息之和的差額包括發(fā)生的交易費用，全部作為“利息調(diào)整”，單獨設(shè)置“利息調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　7.第68頁[例1-86]購入工程物資支付的增值稅稅額為85000元，第69頁第1筆會計分錄將其計入“工程物資”的成本，為什么增值稅稅額不能抵扣？
　　解答：增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條規(guī)定：“條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。”根據(jù)此規(guī)定，本例中所指水泥用于增值稅暫行條例所規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項目，即建造不動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此，應(yīng)計入工程物資成本。
　　8.第68頁在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”等科目。這里的“本企業(yè)原材料”指的是本企業(yè)外購的原材料。如果是“本企業(yè)生產(chǎn)的原材料”，是否應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)用原材料時進(jìn)行如下會計處理：借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目？
　　解答：理解正確。
　　9.第75頁[例1-95]為什么生產(chǎn)車間使用的設(shè)備發(fā)生的修理費計入“管理費用”或者“銀行存款”而不是“制造費用”或“銀行存款”？
　　解答：[例1-95]甲公司對生產(chǎn)車間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理發(fā)生的修理費不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的條件，應(yīng)將其在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，記入“管理費用”科目，而不是“制造費用”科目。
　　10.第110頁[例2-22]（1）“購入材料的運費的7%計入增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額?！笔欠裼姓`？
　　解答：增值稅暫行條例第八條第（四）項規(guī)定：“購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率”
　　11.第113頁第3段“小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅,直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本,借記‘材料采購’、‘在途物資’等科目，貸記“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅”科目?！闭垎?，為什么貸記“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅”科目？而不是貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目？
　　解答：此處只針對所涉及的增值稅進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)行說明，而不是針對所購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的完整會計處理進(jìn)行說明。
　　12.第50頁[例1-69]2×13年12月31日確認(rèn)的投資收益為208000元，而會計分錄（2）中第一筆計算的投資收益金額是208200，請問會計分錄是否有誤？
　　解答：[例1-69]“2×13年12月31日確認(rèn)的投資收益”應(yīng)為208200元，而不是208000元。
　　13.第116頁[例2-31]會計分錄是否應(yīng)為：
　　“借：應(yīng)付職工薪酬30000
　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入30000
　　借：營業(yè)稅金及附加3000
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅3000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本20000
　　　　貸：庫存商品20000”？
　　解答：應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目。
　　14.第122頁[例2-40]車船稅45000元、城鎮(zhèn)土地使用稅為38000元，請問分錄為什么是“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅45000”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅38000”？
　　解答：車船稅應(yīng)為38000元、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)為45000元。
　　15.第239頁第4行“費用著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集”是否應(yīng)改為“成本著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集”？
　　解答：應(yīng)為“成本著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集”。

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