第六節(jié) 資源稅法律制度

　　一、資源稅

　　資源稅是對在我國境內從事應稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。

　　資源稅的特點主要有：（1）只對特定自然資源征稅；（2）調節(jié)資源的級差收益；（3）實行從量定額征收。

　　二、資源稅的納稅人

　　資源稅的納稅人是在中華人民共和國境內開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人。

　　收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。

　　三、資源稅的征稅范圍

　　我國目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體包括：

　　1.原油；

　　2.天然氣；

　　3.煤炭；

　　4.其他非金屬礦原礦；

　　5.黑色金屬礦原礦；

　　6.有色金屬礦原礦；

　　7.鹽。

　　四、資源稅的稅目與稅額

　?。ㄒ唬┵Y源稅稅目及幅度稅額

　　資源稅采用定額稅率，即按照固定稅額從量征收。現(xiàn)行資源稅稅目、稅額主要根據(jù)資源稅應稅產(chǎn)品類別和納稅人開采資源的行業(yè)特點設置。

　　（二）幾種主要應稅礦產(chǎn)品適用單位稅額的調整

　　1.資源稅稅目、稅額幅度的調整，由國務院確定。

　　2.資源稅適用單位稅額的調整，由財政部、國家稅務總局或由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

　　（三）資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定

　　1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算；不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

　　3.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。

　　五、資源稅的課稅數(shù)量

　?。ㄒ唬┵Y源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定

　　1.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。

　?。ǘ┵Y源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定

　　1.納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　3.對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽.其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　六、資源稅應納稅額的計算

　?。ㄒ唬┵Y源稅應納稅額的計算公式

　　應納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　代扣代繳應納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

　?。ǘ┵Y源稅應納稅額的計算

　　七、資源稅的稅收減免

　　納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

　　八、資源稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　?。ㄒ唬┘{稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　2.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

　　3.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

　　5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天。

　?。ǘ┘{稅地點

　　1.資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納稅款。

　　2.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。

　　（三）納稅期限

　　資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的納稅期限由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

　　納稅人以1個月為1期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅，以1日、3日、5日、10日或者15日為1期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。