五、綜合題
1.甲有限責(zé)任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅人。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5400萬元,其中實收資本4000萬元,資本公積400萬元,盈余公積800萬元,未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)經(jīng)批準(zhǔn),甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用,合同約定的價值為3500萬元(與公允價值相符),增值稅稅額為595萬元;同時甲公司增加實收資本2000萬元,相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。
(2)出售一項專利技術(shù),售價25萬元,款項存入銀行,不考慮相關(guān)稅費。該項專利技術(shù)實際成本50萬元,累計攤銷額38萬元,未計提減值準(zhǔn)備。
(3)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值凈增加300萬元,甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。
(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助)。
(6)年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產(chǎn),該項目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。
(7)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外,甲公司當(dāng)年實現(xiàn)營業(yè)收入10500萬元,發(fā)生營業(yè)成本4200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費用200萬元、管理贊用300萬元、財務(wù)費用200萬元,經(jīng)計算確定營業(yè)利潤為5000萬元。
按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費120萬元,實際發(fā)生并計入當(dāng)年利潤總額的職工福利費150萬元。除此之外,不存在其他納稅調(diào)整項目,也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。
(8)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費用。
(9)年末將“本年利潤”科目貸方余額3813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。
(10)年末提取法定盈余公積381.3萬元,提取任意盈余公積360萬元。
(11)年末將“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。
假定除上述資料外,不考慮其他相關(guān)因素。要求:
(1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)至(7),計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交所得稅。
(3)根據(jù)資料(8)至(11),逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(4)計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“買收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。
(答案中的金額單位用萬元表示)(2011年)
【答案】
(1)①借:固定資產(chǎn) 3500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 595
貸:實收資本 2000
資本公積——資本溢價 2095
?、诮瑁恒y行存款 25
累計攤銷 38
貸:無形資產(chǎn) 50
營業(yè)外收入 13
③借:長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動 90
貸:資本公積——其他資本公積 90
?、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 50
貸:營業(yè)外收入 50
⑤借:遞延收益 31
貸:營業(yè)外收入 31
?、藿瑁簾o形資產(chǎn) 200
貸:研發(fā)支出——資本化支出 200
(2)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出=5000+13+50+31=5094(萬元),應(yīng)納稅所得額=5094+(150-120)=5124(萬元),應(yīng)交所得稅=5124×25%=1281(萬元)。
(3)①借:所得稅費用 1281
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1281
借:本年利潤 1281
貸:所得稅費用 1281
?、诮瑁罕灸昀麧櫋 ?813
貸:利潤分配——未分配利潤 3813
?、劢瑁豪麧櫡峙洹崛》ǘㄓ喙e 381.3
貸:盈余公積——法定盈余公積 381.3
借:利潤分配——提取任意盈余公積 360
貸:盈余公積——任意盈余公積 360
?、芙瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧?41.3
貸:利潤分配——提取法定盈余公積 381.3
——提取任意盈余公積360
(4)“實收資本”項目期末余額=4000+2000=6000(萬元)
“資本公積”項目期末余額=400+2095+90=2585(萬元)
“盈余公積”項目期末余額=800+381.3+360=1541.3(萬元)
“未分配利潤”項目期末余額=200+(3813-381.3—360)=3271.7(萬元)。
2.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率是17%,所得稅稅率是25%,年末一次確認(rèn)全年所得稅費用。商品、材料銷售均不含增值稅,商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認(rèn)逐筆結(jié)轉(zhuǎn),本年利潤采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下:
資料1:2008年甲公司營業(yè)收入為1500萬元,營業(yè)利潤率為12.3%,凈資產(chǎn)收益率為5.6%。資料2:2009年1月至11月甲公司損益類科目累計發(fā)生額如下表所示:
資料3:2009年12月份甲公司發(fā)生如下交易或事項:
(1)12月5日,向乙公司銷售商品一批,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元,增值稅稅額為10.2萬元,銷售商品實際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方,并收到購貨方開出的商業(yè)承兌匯票。
(2)12月10日,向丙公司銷售A材料一批。
該批處理的銷售價格為5萬元,增值稅稅額為
0.85萬元,銷售材料實際成本為4萬元。A材料已發(fā)出,銷售款項存入銀行。
(3)12月18日,結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬元。
(4)12月31日,計提公司管理部門固定資產(chǎn)折舊5萬元,攤銷公司管理部門用無形資產(chǎn)成本8萬元。
(5)12月31日,確認(rèn)本月交的城市維護(hù)建設(shè)稅2萬元,教育費附加1萬元。
(6)12月31日,確認(rèn)本年所得稅費用75萬元。
假定除上述資料外,不考慮其他相關(guān)因素。
要求:
(1)根據(jù)資料3中(1)至(6)項業(yè)務(wù),編制甲公司相應(yīng)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料2、資料3所編制的會計分錄,編制甲公司2009年度利潤表。
(答案中的金額單位用萬元表示)(2010年)
【答案】
(1)①借:應(yīng)收票據(jù) 70.2
貸:主營業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10.2
借:主營業(yè)務(wù)成本 45
貸:庫存商品 45
?、诮瑁恒y行存款 5.85(2)
貸:其他業(yè)務(wù)收入 5
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.85
借:其他業(yè)務(wù)成本 4
貸:原材料 4
?、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 8
貸:營業(yè)外收入 8
④借:管理費用 13
貸:累計折舊 5
累計攤銷 8
?、萁瑁籂I業(yè)稅金及附加 3
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2
——應(yīng)交教育費附加 1
?、藿瑁核枚愘M用 75
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 75
利潤表
編制單位:
甲公司2009年度單位:萬元
注:已將與財務(wù)指標(biāo)分析相關(guān)內(nèi)容刪除。
3.W股份有限公司2008年有關(guān)資料如下:
(1)1月1日部分總賬及其所屬明細(xì)賬余額如表所示:
注:①該公司未單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”會計科目。
?、诒碇虚L期借款為2007年10月1日從銀行借入,借款期限2年,年利率5%,每年付息一次。
(2)2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù):
?、?月10日,收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬元并存入銀行。
?、?月15日,收到C公司發(fā)來的材料一批并驗收入庫,增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元,增值稅稅額17萬元,其款項上年已預(yù)付。
?、?月20日,對廠房進(jìn)行更新改造,發(fā)生后續(xù)支出總計500萬元,所替換的舊設(shè)施賬面價值為300萬元(該設(shè)施原價500萬元,已提折舊167萬元,已提減值準(zhǔn)備33萬元)。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),其后續(xù)支出符合資本化條件。
④1至4月該廠房已計提折舊100萬元。
?、?月30日從乙銀行借款200萬元,期限3年,年利率6%,每半年付息一次。
⑥10月份以票據(jù)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有(不考慮增值稅):持銀行匯票購進(jìn)材料500萬元;持銀行本票購進(jìn)庫存商品300萬元;簽發(fā)6個月的商業(yè)匯票購進(jìn)物資800萬元。
?、?2月31日,經(jīng)計算本月應(yīng)付職工工資200萬元,應(yīng)計提社會保險費50萬元。同日,以銀行存款預(yù)付下月住房租金2萬元,該住房供公司高級管理人員免費居住。
?、?2月31日,經(jīng)減值測試,應(yīng)收A公司賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。
?、醀股份有限公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,其投資占B公司的表決權(quán)股份的30%。2008年B公司實現(xiàn)凈利潤9000萬元。
長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象。
除上述資料外,不考慮其他因素。要求:
計算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表下列項目的年末余額:
(1)應(yīng)收賬款:
(2)預(yù)付款項;
(3)長期股權(quán)投資;
(4)固定資產(chǎn):
(5)應(yīng)付票據(jù);
(6)應(yīng)付賬款;
(7)應(yīng)付職工薪酬;
(8)長期借款。
(答案中的金額單位用萬元表示)(2009年)
【答案】
(1)應(yīng)收賬款賬面余額為600萬元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元,資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項目余額為400萬元。
(2)預(yù)付下個月即下年度1月份的租金,要確認(rèn)預(yù)付賬款,預(yù)付款項=150-117+2=35(萬元)。
(3)長期股權(quán)投資=2500+9000×30%=5200(萬元)
(4)固定資產(chǎn)=3000-900-200-100-300+500=2000(萬元)
(5)應(yīng)付票據(jù)=800(萬元)(6)應(yīng)付賬款=1050(萬元)
(7)應(yīng)付職工薪酬=200+50=250(萬元)
(8)長期借款=200(萬元)(期初長期借款300萬元,應(yīng)列入到“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目)。
4.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件,其成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn),不考慮其他因素。2007年4月,甲公司發(fā)生如下交易或事項:
(1)銷售商品一批,按商品標(biāo)價計算的金額為200萬元,由于是成批銷售,甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票,款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。
(2)向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利,該批產(chǎn)品的實際成本為8萬元,市場售價為10萬元。
(3)向乙公司轉(zhuǎn)讓一項軟件的使用權(quán),一次性收取使用費20萬元并存入銀行,且不再提供后續(xù)服務(wù)。
(4)銷售一批原材料,增值稅專用發(fā)票注明售價80萬元,款項已經(jīng)收到并存入銀行。該批材料的實際成本為59萬元。
(5)將以前會計期間確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在本月分配計入當(dāng)月收益300萬元。
(6)確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬元,預(yù)計合同總成本為70萬元,合同價款在前期簽訂合同時已收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至到本月末,該勞務(wù)的累計完工進(jìn)度為60%,前期已累計確認(rèn)勞務(wù)收入50萬元、勞務(wù)成本35萬元。
(7)以銀行存款支付管理費用20萬元,財務(wù)費用10萬元,營業(yè)外支出5萬元。
要求:
(1)逐筆編制甲公司上述交易或事項的會計分錄(“應(yīng)交稅費”科目要寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。
(2)計算甲公司4月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。
(答案中的金額單位用萬元表示)(2008年)
【答案】
(1)①借:應(yīng)收賬款 210.6
貸:主營業(yè)務(wù)收入 180
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 30.6
借:主營業(yè)務(wù)成本 150
貸:庫存商品 150
?、诮瑁簯?yīng)付職工薪酬 11.7
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7
借:主營業(yè)務(wù)成本 8
貸:庫存商品 8
借:管理費用 11.7
貸:應(yīng)付職工薪酬 11.7
③借:銀行存款 20
貸:其他業(yè)務(wù)收入 20
?、芙瑁恒y行存款 93.6
貸:其他業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13.6
借:其他業(yè)務(wù)成本 59
貸:原材料 59
⑤借:遞延收益 300
貸:營業(yè)外收入 300
?、藿瑁侯A(yù)收賬款 10
貸:其他業(yè)務(wù)收入(或主營業(yè)務(wù)收入) 10(100×60%-50)
借:其他業(yè)務(wù)成本(或主營業(yè)務(wù)成本) 7(70×60%-35)
貸:勞務(wù)成本 7
?、呓瑁汗芾碣M用 20
財務(wù)費用 10
營業(yè)外支出 5
貸:銀行存款 35
(2)營業(yè)收入=180+10+20+80+10=300(萬元)
營業(yè)成本=150+8+59+7=224(萬元)
營業(yè)利潤=300-224-11.7-20-10=34.3(萬元)
利潤總額=34.3+300-5=329.3(萬元)。
5.甲有限責(zé)任公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,原材料等存貨按實際成本進(jìn)行日常核算。2007年1月1日有關(guān)賬戶余額如表所示:
2007年甲公司發(fā)生的交易或事項如下:
(1)收到已作為壞賬核銷的應(yīng)收乙公司賬款50萬元并存入銀行。
(2)收到丙公司作為資本投入的原材料并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值840萬元(不含允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額142.8萬元),丙公司已開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相等,未發(fā)生資本溢價。
(3)行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批,實際成本2萬元,采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。
(4)因某公司破產(chǎn),應(yīng)收該公司賬款80萬元不能收回,經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。
(5)因自然災(zāi)害毀損原材料一批,其實際成本100萬元,應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額17萬元。該毀損材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備,尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。
(6)甲公司采用權(quán)益法核算對丁公司的長期股權(quán)投資,其投資占丁公司有表決權(quán)股份的20%。丁公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利1000萬元。
(7)收到丁公司發(fā)放的2006年度現(xiàn)金股利并存入銀行。
(8)丁公司2007年度實現(xiàn)凈利潤1500萬元,甲公司確認(rèn)實現(xiàn)的投資收益。
(9)將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓,取得一批材料并驗收入庫,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30萬元,增值稅進(jìn)項稅額為5.1萬元。其余款項以銀行存款支付。
(10)年末,甲公司經(jīng)減值測試,確認(rèn)對丁公司的長期股權(quán)投資可收回金額為560萬元;存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元;甲公司決定按年末應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。
假定除上述資料外,不考慮其他因素。要求:
(1)編制甲公司上述(1)至(9)項交易或事項的會計分錄。
(2)計提甲公司長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并編制會計分錄。
(3)計算甲公司存貨應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計分錄。
(4)計算甲公司應(yīng)收賬款應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。
(5)計算甲公司2007年年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項目的期末數(shù):
?、儇泿刨Y金;②存貨;③應(yīng)收賬款;④長期股權(quán)投資。
(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示)(2008年)【答案】
(1)①借:應(yīng)收賬款 50
貸:壞賬準(zhǔn)備 50
借:銀行存款 50
貸:應(yīng)收賬款 50
?、诮瑁涸牧稀 ?40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 142.8
貸:實收資本 982.8
?、劢瑁汗芾碣M用 2
貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 2
?、芙瑁簤馁~準(zhǔn)備 80
貸:應(yīng)收賬款 80
⑤借:待處理財產(chǎn)損溢 100
貸:原材料 100
?、藿瑁簯?yīng)收股利 200(1000×20%)
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200
?、呓瑁恒y行存款 200
貸:應(yīng)收股利 200
?、嘟瑁洪L期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300(1500×20%)
貸:投資收益 300
?、峤瑁涸牧稀 ?0
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 5.1
貸:應(yīng)收票據(jù) 32
銀行存款 3.1
(2)計提減值準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資的賬面余額=550-200+300=650(萬元)
應(yīng)該計提的減值金額=650-560=90(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 90
貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 90
(3)計提跌價準(zhǔn)備前存貨的賬面余額=(350+300+100+110)+840-2-100+30=1628(萬元),期末存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元,期末存貨未發(fā)生減值,期末存貨跌價準(zhǔn)備的余額應(yīng)該為0,因此應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備的金額全部轉(zhuǎn)回。
借:存貨跌價準(zhǔn)備 76
貸:資產(chǎn)減值損失 76
(4)計提壞賬準(zhǔn)備前應(yīng)收賬款的賬面余額=300—80=220(萬元)
壞賬準(zhǔn)備期末余額=220×10%=22(萬元)
當(dāng)期應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備的金額=22-(30+50-80)=22(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 22
貸:壞賬準(zhǔn)備 22
(5)①貨幣資金=450+50+200-3.1=696.9(萬元)
?、诖尕洠?350+300+100+110)+840-2-100+30-76+76=1628(萬元)
?、蹜?yīng)收賬款=300-80-22=198(萬元)
?、荛L期股權(quán)投資=550-200+300-90=5613(萬元)。
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