一、收入
考點(diǎn) | 側(cè)重方向 |
收入的確認(rèn)和計(jì)量 | ①收入確認(rèn)的原則 ②收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟（五步法★★★★★） |
重要會(huì)計(jì)科目 | ①其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算內(nèi)容 ②合同取得成本、合同履約成本的含義和賬務(wù)處理原則 |
履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理 | ①在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理★★★★★ ②在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的處理 |
二、費(fèi)用和利潤(rùn)
考點(diǎn) | 側(cè)重方向 |
營(yíng)業(yè)成本 | 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容的區(qū)別 |
稅金及附加 | 核算內(nèi)容和賬務(wù)處理 |
期間費(fèi)用 | 三種期間費(fèi)用各自的核算內(nèi)容及區(qū)別 |
利潤(rùn)的構(gòu)成 | 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額的計(jì)算公式（和利潤(rùn)表的填列緊密結(jié)合） |
營(yíng)業(yè)外收支 | 營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容（賬務(wù)處理和其余章節(jié)相關(guān)） |
所得稅費(fèi)用 | ①應(yīng)交所得稅的計(jì)算（調(diào)增調(diào)減） ②所得稅費(fèi)用的構(gòu)成 |
本年利潤(rùn) | 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的賬務(wù)處理（賬結(jié)法） |
具體來(lái)說(shuō)：
1、收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟（即“五步法”）
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的收入五步法在講什么？
2、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算內(nèi)容
其他業(yè)務(wù)收入 | 主要包括： ①出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品實(shí)現(xiàn)的收入 ②銷售材料實(shí)現(xiàn)的收入 |
其他業(yè)務(wù)成本 | 主要包括： ①出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額 ②銷售材料的成本 |
3、已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理
①在發(fā)出商品時(shí) （退回時(shí)做相反分錄） | 借：發(fā)出商品【發(fā)出商品的成本】 貸：庫(kù)存商品 |
②收到貨款或取得收取貨款權(quán)利時(shí) | 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
4、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理
商業(yè)折扣 | 目的：促銷 賬務(wù)處理： ①企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售價(jià)格和銷售商品收入金額 ②商業(yè)折扣不影響銷售成本 |
現(xiàn)金折扣 | 目的：鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款 賬務(wù)處理： ①按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 ②實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 【注意】在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，注意是按不含增值稅的價(jià)款計(jì)算確定，還是按含增值稅的價(jià)款計(jì)算確定，兩種情況下客戶享有的折扣金額不同！ |
銷售退回 | 白話版：就是發(fā)生退貨了 原則：沖減收入和成本，有增值稅的應(yīng)同時(shí)扣減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 |
賬務(wù)處理（即反方向做分錄）： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 |
5、在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入
實(shí)際發(fā)生相關(guān)成本時(shí) | 借：合同履約成本 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 |
確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) （即確認(rèn)收入+結(jié)轉(zhuǎn)合同履約成本） | 借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：合同履約成本 |
本期確認(rèn)的收入＝合同的交易價(jià)格總額×本期末止履約義務(wù)的履約進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入 |
6、合同成本
（1）概念理解：為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的
（2）增量成本的理解：不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本。
①比如銷售傭金，如果沒(méi)有簽合同，銷售人員就拿不到這筆提成——屬于
②比如投標(biāo)費(fèi)、差旅費(fèi)。不是去投標(biāo)了、出差跑業(yè)務(wù)了，合同就能簽下來(lái)。就算沒(méi)有簽訂合同，業(yè)務(wù)人員也該做這些事，這些成本也會(huì)發(fā)生——不屬于
（3）賬務(wù)處理：
①企業(yè)取得合同發(fā)生的增量成本已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益
②若該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
（2019年不定項(xiàng)選擇題）甲公司為增值稅一般納稅人，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)并銷售M產(chǎn)品。M產(chǎn)品的售價(jià)中不包含增值稅，確認(rèn)銷售收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。該公司2018年適用的增值稅稅率為16%。第四季度發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）10月10日，向乙公司銷售M產(chǎn)品200件并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，每件產(chǎn)品的售價(jià)為110元、實(shí)際成本為70元。M產(chǎn)品已發(fā)出并符合收入確認(rèn)條件。此外，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。10月24日，乙公司付清了扣除現(xiàn)金折扣后的剩余款項(xiàng)。
（2）10月16日，委托丙公司銷售M產(chǎn)品400件，每件成本為70元。合同約定丙公司應(yīng)按每件110元的價(jià)格對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%支付手續(xù)費(fèi)。10月31日，收到丙公司開(kāi)具的代銷清單和已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，丙公司實(shí)際對(duì)外銷售M產(chǎn)品200件，應(yīng)收代銷手續(xù)費(fèi)2 200元、增值稅132元，全部款項(xiàng)尚未結(jié)算。
（3）11月29日，向丁公司銷售M產(chǎn)品1 000件并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，每件產(chǎn)品的售價(jià)為110元、實(shí)際成本為70元，由于是成批銷售，甲公司給予丁公司10%的商業(yè)折扣，M產(chǎn)品于當(dāng)日發(fā)出，符合銷售收入確認(rèn)條件，全部款項(xiàng)至月末尚未收到。
（4）12月3日，因上月29日售出商品存在質(zhì)量瑕疵，丁公司要求按實(shí)際售價(jià)總額給予10%的銷售折讓。甲公司同意其折讓要求并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票（紅字），全部折讓款從應(yīng)收丁公司款項(xiàng)中扣減。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。
1、根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司向乙公司銷售M產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)科目處理正確的是（??）。
A、10月24日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目220元
B、10月24日，借記“銀行存款”科目25520元
C、10月10日，貸記“庫(kù)存商品”科目14000元
D、10月10日，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目22000元
2、根據(jù)資料（2），下列各項(xiàng)中，甲公司委托丙公司代銷M產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理正確的是（??）。
A、10月16日，向丙公司發(fā)出M產(chǎn)品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 51 040
??貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 44 000
????應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7 040
B、10月16日，向丙公司發(fā)出M產(chǎn)品時(shí)：
借：發(fā)出商品 44 000
??貸：庫(kù)存商品 44 000
C、10月31日，收到丙公司代銷清單時(shí)：
借：銷售費(fèi)用 2 200
??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132
??貸：應(yīng)收賬款 2 332
D、10月31日，收到丙公司代銷清單時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14 000
??貸：發(fā)出商品 14 000
3、根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，甲公司向丁公司銷售M產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（??）。
A、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本63000元
B、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000元
C、確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110000元
D、確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入99000元
4、根據(jù)資料（3）和（4），下列各項(xiàng)中，甲公司給予丁公司M商品銷售折讓的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（??）。
A、沖減應(yīng)交稅費(fèi)1584元
B、沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7000元
C、沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11000元
D、沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9900元
5、根據(jù)資料（1）至資料（4），下列各項(xiàng)中，銷售M產(chǎn)品應(yīng)列入甲公司2018年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目本期金額的是（??）元。
A、155 100
B、133 100
C、130 680
D、143 000
參考答案：
（1）【233網(wǎng)校答案】ACD
【233網(wǎng)校解析】10月10日：
借：應(yīng)收賬款 25 520
??貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22 000
????應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 520
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14 000
??貸：庫(kù)存商品 14 000
10月24日：
借：銀行存款 25 300
??財(cái)務(wù)費(fèi)用 220
??貸：應(yīng)收賬款 25 520
（2）【233網(wǎng)校答案】CD
【233網(wǎng)校解析】會(huì)計(jì)分錄：
10月16日：
借：發(fā)出商品 28 000
??貸：庫(kù)存商品 28 000
10月31日：
借：應(yīng)收賬款 25 520
??貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22 000
????應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 520
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14 000
??貸：發(fā)出商品 14 000
借：銷售費(fèi)用 2 200
??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132
??貸：應(yīng)收賬款 2 332
（3）【233網(wǎng)校答案】BD
【233網(wǎng)校解析】會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款 114 840
??貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 99 000
????應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15 840
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000
??貸：庫(kù)存商品 70 000
（4）【233網(wǎng)校答案】AD
【233網(wǎng)校解析】會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 900
??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 584
??貸：應(yīng)收賬款 11 484
（5）【233網(wǎng)校答案】B
【233網(wǎng)校解析】“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目本期金額=22000+22000+99000-9900=133100（元）
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