考點(diǎn) | 側(cè)重方向 |
實(shí)收資本或股本 | ①接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)的賬務(wù)處理（股份公司和非股份公司） ②實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)的賬務(wù)處理★★★★★ |
資本公積 | ①資本公積的來源 ②發(fā)行、注銷股票的賬務(wù)處理（溢價(jià)發(fā)行、交易費(fèi)用的處理） |
利潤(rùn)分配+ 盈余公積 | ①可供分配的利潤(rùn)的計(jì)算公式 ②利潤(rùn)分配的順序 ③賬務(wù)處理（結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)、計(jì)提當(dāng)年法定盈余公積和任意盈余公積、向投資者分配現(xiàn)金股利、向投資者分配股票股利、盈余公積補(bǔ)虧） ④提取盈余公積的規(guī)定 |
具體來說：
1、接受投資
（1）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本（按合同約定的投資者在注冊(cè)資本中所占份額的部分）
資本公積——資本溢價(jià)（差額）
（2）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）
貸：股本（面值×股份總額）
資本公積——股本溢價(jià)（差額）
（3）接受投入固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等
借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）【應(yīng)當(dāng)按約定價(jià)值入賬（除非不公允）】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：實(shí)收資本（股本）
資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）【差額，是倒擠的】
【實(shí)戰(zhàn)演練】
（2012年單選題）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100 000元，投資協(xié)議約定的價(jià)值120 000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（ ?。┰?/p>
A、100 000
B、117 000
C、120 000
D、140 400
2、實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)的賬務(wù)處理
情形一：實(shí)收資本（或股本）的增加
①接受投資者追加投資：核算原則與投資者初次投入時(shí)相同。
②資本公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)
貸：實(shí)收資本/股本
【提示】只有資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）才能轉(zhuǎn)增資本，資本公積——其他資本公積不能轉(zhuǎn)增資本。
③盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本/股本
情形二：實(shí)收資本（或股本）的減少
①有限責(zé)任公司：
借：實(shí)收資本
貸：銀行存款
②股份有限公司（回購(gòu)庫(kù)存股）：
回購(gòu)股票時(shí) | 借：庫(kù)存股 貸：銀行存款 |
減資時(shí) | 借：股本【股票面值×注銷股數(shù)】 資本公積——股本溢價(jià)【差額】 盈余公積【股本溢價(jià)不足沖減時(shí)】 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【盈余公積不足沖減時(shí)】 貸：庫(kù)存股【按注銷庫(kù)存股的賬面余額】 or 借：股本【股票面值×注銷股數(shù)】 貸：庫(kù)存股【按注銷庫(kù)存股的賬面余額】 資本公積——股本溢價(jià)【差額】 |
【實(shí)戰(zhàn)演練】
（2018年多選題）某公司期初的所有者權(quán)益為：股本為5 000萬元（面值為1元），資本公積1 000萬元（其中股本溢價(jià)800萬元），盈余公積500萬元，未分配利潤(rùn)600萬元。本期經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)以每股7元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票200萬股并按期注銷。下列各項(xiàng)中，該公司回購(gòu)并注銷股票的相關(guān)科目會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的有（ ?。?。
A、注銷時(shí)，借記“股本”科目1400萬元
B、回購(gòu)時(shí)，借記“庫(kù)存股”科目1400萬元
C、注銷時(shí)，借記“盈余公積”科目400萬元
D、注銷時(shí)，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目800萬元
參考解析：回購(gòu)時(shí)：
借：庫(kù)存股 1400
貸：銀行存款 1400
注銷時(shí)：
借：股本 200
資本公積——股本溢價(jià) 800
盈余公積 400
貸：庫(kù)存股 1400
3、溢價(jià)發(fā)行股票的賬務(wù)處理
借：銀行存款等
??貸：股本（按照股票面值入賬）
????資本公積——股本溢價(jià)（溢價(jià)部分）
【注意】發(fā)行股票時(shí)，若發(fā)生了相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用：
①如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積——股本溢價(jià)。
②無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積，盈余公積不足抵扣的沖減未分配利潤(rùn)。
【實(shí)戰(zhàn)演練】
（2018年單選題）某公司委托證券公司發(fā)行普通股400 000股，每股面值為1元，每股發(fā)行價(jià)格為16元。雙方協(xié)議約定，證券公司按發(fā)行收入的2%收取傭金，并直接從發(fā)行收入中扣除。不考慮其他因素，該公司發(fā)行股票應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（ ）元。
A、6 272 000
B、5 880 000
C、5 872 000
D、6 000 000
參考解析：（1）在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入：①等于股票面值部分作為股本處理；②超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。（2）發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用：①如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積——股本溢價(jià)。②無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積，盈余公積不足抵扣的沖減未分配利潤(rùn)。
發(fā)行股票應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=400000×16×（1-2%）-400000×1=5872000（元）。
4、利潤(rùn)分配的順序
利潤(rùn)分配的順序依次是：①提取法定盈余公積——②提取任意盈余公積——③向投資者分配利潤(rùn)
可供分配的利潤(rùn)＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）＋年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入【如盈余公積補(bǔ)虧】
【注意】①如果以前年度未分配利潤(rùn)有盈余，即年初未分配利潤(rùn)余額為正數(shù)，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)；②如果以前年度有虧損，即年初未分配利潤(rùn)余額為負(fù)數(shù)，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。
【實(shí)戰(zhàn)演練】
（1）（2018年多選題）下列各項(xiàng)中，引起企業(yè)留存收益總額增減變動(dòng)的有（??）。
A、向投資者宣告分配現(xiàn)金股利
B、本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
C、提取法定盈余公積
D、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本
（2）（2019年單選題）下列各項(xiàng)中，引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（??）。
A、以盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損
B、宣告發(fā)放并支付現(xiàn)金股利
C、以資本公積轉(zhuǎn)增資本
D、以現(xiàn)金資產(chǎn)回購(gòu)本公司股票并注銷
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