考點(diǎn) | 側(cè)重方向 |
短期借款 | ①短期借款的核算內(nèi)容 ②借入、歸還短期借款的賬務(wù)處理 |
應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) | 【學(xué)習(xí)方法】結(jié)合資產(chǎn)章節(jié)的“應(yīng)收”項(xiàng)目掌握 ②應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款初始入賬價(jià)值的確定 ③應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理、應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理 ④購(gòu)買商品或服務(wù)，若貨到票未到，期末應(yīng)該怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理 ⑤應(yīng)付利息和應(yīng)付股利的賬務(wù)處理 ⑥其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容 |
應(yīng)付職工薪酬 | 不定項(xiàng)選擇題的出題點(diǎn)（尤其是非貨幣性職工薪酬） ①“職工”的內(nèi)涵（三類人員）、職工薪酬的核算范圍 ②短期帶薪缺勤的賬務(wù)處理 ③非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理（視同銷售的，和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)結(jié)合） |
應(yīng)交稅費(fèi) | ①應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容 ②本章的賬務(wù)處理都具有通性，難度不大；內(nèi)容對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)法和實(shí)務(wù)其余章節(jié) ③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（結(jié)合第二章委托加工） |
【具體考點(diǎn)】
1、短期借款的會(huì)計(jì)處理
經(jīng)濟(jì)活動(dòng) | 賬務(wù)處理 | ||
取得短期借款 | 借：銀行存款 貸：短期借款 | ||
短期借款利息 | ①直接支付利息方式 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 | ②預(yù)提利息方式 | |
計(jì)提時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 | 實(shí)際支付時(shí)： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 | ||
歸還短期借款 | 借：短期借款 貸：銀行存款 | ||
【實(shí)戰(zhàn)演練】
（2018年單選題）2017年9月1日，某企業(yè)向銀行借入資金350萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借款期限為3個(gè)月，年利率為6%，到期一次還本付息，利息按月計(jì)提，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該借款相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（ ）。
A、借入款項(xiàng)時(shí)，借記“短期借款”科目350萬元
B、每月預(yù)提借款利息時(shí)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目5.25萬元
C、每月預(yù)提借款利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目1.75萬元
D、借款到期歸還本息時(shí)，貸記“銀行存款”科目355.25萬元
參考解析：會(huì)計(jì)分錄：
借入款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 350
貸：短期借款 350
按月計(jì)提利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.75
貸：應(yīng)付利息 1.75
到期償還本息時(shí)：
借：短期借款 350
應(yīng)付利息 5.25
貸：銀行存款 355.25
2、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理
①開出商業(yè)匯票時(shí) | 情況一：購(gòu)買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票： 借：原材料/在途物資/材料采購(gòu)/庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 情況二：開出商業(yè)匯票償還所欠貨款： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) | |
②支付手續(xù)費(fèi) | 因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費(fèi)（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用）： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款【實(shí)際支付的金額】 | |
③到期支付票款 | 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 | |
應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷賬務(wù)處理 | ||
①應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款 | 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 | |
②應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款 | 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 | |
【實(shí)戰(zhàn)演練】
（2016年多選題）下列各項(xiàng)中，引起“應(yīng)付票據(jù)”科目金額發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ?。?。
A、開出商業(yè)承兌匯票購(gòu)買原材料
B、轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的商業(yè)承兌匯票
C、轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的銀行承兌匯票
D、支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)
參考解析：選項(xiàng)A，增加“應(yīng)付票據(jù)”科目余額；選項(xiàng)BC，減少“應(yīng)付票據(jù)”科目余額。選項(xiàng)D，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，不影響“應(yīng)付票據(jù)”科目余額。因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費(fèi)（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用）：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款【實(shí)際支付的金額】
3、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理
發(fā)生應(yīng)付賬款 | ①購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付 借：原材料/在途物資/材料采購(gòu)/庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 ②接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng) 借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 |
償還應(yīng)付賬款 | 企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù) |
涉及現(xiàn)金折扣的 | ①應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬 ②因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
外購(gòu)電力、燃?xì)?/p> | ①在每月付款時(shí)先作暫付款處理： 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ②月末按照外購(gòu)動(dòng)力的用途分配動(dòng)力費(fèi)： 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付賬款 |
應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷 | 借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 |
4、其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容：
①應(yīng)付短期租賃固定資產(chǎn)租金
②租入包裝物租金
③存入保證金
5、應(yīng)付職工薪酬：初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)付職工薪酬考點(diǎn) 2021年就考這些＞＞
6、【應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)戰(zhàn)演練】
（1）（2019年多選題）甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2018年11月甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，加工收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本為1 000 000元，以銀行存款支付加工費(fèi)200 000元，增值稅32 000元，乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅400 000元，下列各項(xiàng)中， 甲企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品相關(guān)會(huì)計(jì)科目處理正確的有（??）。
A、支付消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅“科目400 000元
B、支付消費(fèi)稅，借記“委托加工物資”科目400 000元
C、支付增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目32000元
D、支付加工費(fèi)，借記“委托加工物資”科目200 000元
參考解析：甲企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：委托加工物資 1000000
??貸：原材料 1000000
借：委托加工物資 200000
??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32000
??????——應(yīng)交消費(fèi)稅 400000
??貸：銀行存款 632000
（2）（2018年多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（??）。
A、交納的印花稅
B、增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
C、為企業(yè)員工代扣代繳的個(gè)人所得稅
D、交納的耕地占用稅
（3）（2018年單選題）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。該企業(yè)購(gòu)入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為150萬元，增值稅稅額為25.5萬元；另付運(yùn)費(fèi)1萬，增值稅稅額為0.11萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬成本為（??）萬元。
A、151
B、176.61
C、175.5
D、176.5
參考解析：小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡(jiǎn)化的方法，即購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)。
原材料入賬成本=150+25.5+1+0.11=176.61（萬元）。
（4）（2019年判斷題）企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按規(guī)定可抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)沖減專用設(shè)備成本。（??）
參考解析：按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，而不是抵減專用設(shè)備的成本。會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）企業(yè)初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)【實(shí)際支付或應(yīng)付的金額】
??貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等
（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）
??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】
??貸：管理費(fèi)用
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