考生需要在考前重點(diǎn)掌握如下8個知識點(diǎn)：①收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟；②履行履約義務(wù)確認(rèn)收入（某一時點(diǎn)履行、某一時段內(nèi)履行）的賬務(wù)處理；③合同成本的賬務(wù)處理；④營業(yè)成本、稅金及附加和期間費(fèi)用的賬務(wù)處理；⑤利潤（營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤）的計(jì)算公式；⑥營業(yè)外收支的內(nèi)容及賬務(wù)處理；⑦所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用）的計(jì)算及賬務(wù)處理；⑧結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理。
1、【掌握程度：強(qiáng)】收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟（即“五步法”）
即便是初級會計(jì)實(shí)務(wù)考試，直接考查概念的可能性也很低，關(guān)鍵在于理解！
初級會計(jì)實(shí)務(wù)中的收入五步法在講什么？
2、【掌握程度：強(qiáng)】主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的核算內(nèi)容（考題喜歡“張冠李戴”）
其他業(yè)務(wù)收入 | 主要包括： ①出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品實(shí)現(xiàn)的收入 ②銷售材料實(shí)現(xiàn)的收入 |
其他業(yè)務(wù)成本 | 主要包括： ①出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額 ②銷售材料的成本 |
【小總結(jié)】考題中很喜歡考“賣原材料”——考題默認(rèn)以制造業(yè)企業(yè)為背景，主要是買原材料回來加工，制成產(chǎn)成品再出售。所以，直接出售原材料不能構(gòu)成主營業(yè)務(wù)，只能通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算。
【真題再現(xiàn)】
（2020年多選題）甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年6月銷售一批原材料，售價為100萬元，增值稅稅額13萬元，款項(xiàng)已收妥。該批原材料的實(shí)際成本為70萬元，該項(xiàng)銷售商品業(yè)務(wù)屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)并滿足收入確認(rèn)條件，則下列各項(xiàng)中正確的有（ ?。?/p>
A、確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元
B、確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本70萬元
C、確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入100萬元
D、確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本70萬元
3、【掌握程度：強(qiáng)】在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入——取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入
那么關(guān)于控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移，該怎么判斷？應(yīng)該綜合考慮下列跡象：
①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利——客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)
②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶——客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)
③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶——客戶已占有該商品實(shí)物
④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶——客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬
⑤客戶已接受該商品
⑥其他
【真題再現(xiàn)】
（2020年多選題）對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有（ ）。
A、客戶已接受該商品
B、客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)
C、客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬
D、客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)
4、【掌握程度：強(qiáng)】已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理
①在發(fā)出商品時 （退回時做相反分錄） | 借：發(fā)出商品【發(fā)出商品的成本】 貸：庫存商品 |
②收到貨款或取得收取貨款權(quán)利時 | 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
5、【掌握程度：強(qiáng)】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理
6、【掌握程度：強(qiáng)】在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入
（一）應(yīng)該滿足的條件（以下條件，滿足一條即可）
①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益
②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品
③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)（不可替代+有權(quán)收錢）
（二）確定履約進(jìn)度的方法（2020年真題考查）
【注意】在確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。學(xué)習(xí)初級會計(jì)時，有這個概念在即可。在中級會計(jì)和注會考試中，會考到具體的運(yùn)用。
（三）賬務(wù)處理
7、【掌握程度：強(qiáng)】合同成本
（1）概念理解：為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的
（2）增量成本的理解：不取得合同就不會發(fā)生的成本。
①比如銷售傭金，如果沒有簽合同，銷售人員就拿不到這筆提成——屬于
②比如投標(biāo)費(fèi)、差旅費(fèi)。不是去投標(biāo)了、出差跑業(yè)務(wù)了，合同就能簽下來。就算沒有簽訂合同，業(yè)務(wù)人員也該做這些事，這些成本也會發(fā)生——不屬于
（3）賬務(wù)處理：
①企業(yè)取得合同發(fā)生的增量成本已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益
②若該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年，可以在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益
8、【掌握程度：強(qiáng)】【易錯點(diǎn)】印花稅的核算
企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，企業(yè)交納的印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。賬務(wù)處理：
借：稅金及附加
貸：銀行存款等
9、【掌握程度：強(qiáng)】【易錯點(diǎn)】銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各自的核算內(nèi)容（考題喜歡“張冠李戴”）
【小總結(jié)】
（1）銷售費(fèi)用
①和企業(yè)自身的“銷售機(jī)構(gòu)”掛鉤的
②和銷售活動相關(guān)的（但不包括銷售商品本身的成本）
③【都和“銷售”沾邊，要不就是售后保障，要不就是銷售中的優(yōu)質(zhì)服務(wù)】【采用排除法，這些項(xiàng)目和財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用完全扯不上邊】保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)（擴(kuò)大知名度，本質(zhì)還是為了銷售）、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等
（2）管理費(fèi)用
①企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)；
②董事會和行政管理部門發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)；
③行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）；
④聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)；
⑤技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用；
⑥企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也作為管理費(fèi)用核算。【該點(diǎn)需要單獨(dú)記一下，初級會計(jì)一書中，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出不計(jì)入制造費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”】
（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：各種籌資費(fèi)用（包括企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等）
【真題再現(xiàn)】
（1）（2020年單選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表中“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目的是（ ?。?。
A、計(jì)提行政管理部門使用無形資產(chǎn)的攤銷額
B、計(jì)提由行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費(fèi)
C、計(jì)提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)
D、發(fā)生的不符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用
（2）（2020年單選題）某企業(yè)2018年發(fā)生短期借款利息120萬元，享受購貨現(xiàn)金折扣10萬元，取得銀行存款利息收入30萬元。2018年該企業(yè)列入利潤表"財(cái)務(wù)費(fèi)用"項(xiàng)目的本期金額應(yīng)是（ ?。┤f元。
A、100
B、90
C、150
D、80
參考解析：財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：
①利息支出（減利息收入）
②匯兌損益
③與籌集資金相關(guān)的手續(xù)費(fèi)
④企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。
財(cái)務(wù)費(fèi)用本期金額=120-10-30=80（萬元）。
10、【掌握程度：強(qiáng)】營業(yè)利潤的計(jì)算
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益 （-損失）+凈敞口套期收益（-損失）+公允價值變動收益（-損失） -信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（-損失）
【注意】
①但是實(shí)質(zhì)是考查——其余章節(jié)賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。要知道哪些經(jīng)濟(jì)活動會影響營業(yè)收入or營業(yè)成本......
②營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
③研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目：包括研發(fā)過程發(fā)生的費(fèi)用化支出+計(jì)入管理費(fèi)用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷
11、【掌握程度：強(qiáng)】營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的區(qū)分
營業(yè)利潤和利潤總額之間相差：營業(yè)外收入和營業(yè)外支出：
①營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢收益、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。
②營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。
利潤總額和凈利潤之間相差：所得稅費(fèi)用
【真題再現(xiàn)】
1、（2019年單選題）某企業(yè)2018年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3000萬元，發(fā)生營業(yè)成本2000萬元，管理費(fèi)用150萬元，銷售費(fèi)用200萬元，稅金及附加60萬元，取得投資收益100萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)2018年利潤表“營業(yè)利潤”項(xiàng)目“本期金額”的列報金額為（ ?。┤f元。
A、590
B、690
C、650
D、750
2、（2020年單選題）下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)利潤表“利潤總額”項(xiàng)目的是（ ）。
A、收到投資者超過注冊資本份額的出資
B、向投資者分配的現(xiàn)金股利
C、向?yàn)?zāi)區(qū)捐款發(fā)生的支出
D、確認(rèn)的所得稅費(fèi)用
3、（2018年多選題）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（ ?。?。
A、行政罰款支出
B、固定資產(chǎn)盤虧損失
C、捐贈支出
D、發(fā)生的訴訟費(fèi)
12、【掌握程度：強(qiáng)】結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法：有“表結(jié)法”和“賬結(jié)法”兩種，各自的結(jié)轉(zhuǎn)特點(diǎn)
【真題再現(xiàn)】
（2020年單選題）下列各項(xiàng)中，關(guān)于會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的表結(jié)法表述正確的是（ ?。?/p>
A、表結(jié)法下不需要設(shè)置"本年利潤"科目
B、年末不需要將各項(xiàng)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目
C、各月末需要將各項(xiàng)損益類科目發(fā)生額填入利潤表來反映本期的利潤（或虧損）
D、每月末需要編制轉(zhuǎn)賬憑證將當(dāng)期各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤"科目
初級會計(jì)考試在即，233網(wǎng)校講師傾力打造臨考逆襲通關(guān)班上線！直播詳析考試重難點(diǎn)，直擊得分密鑰，助力你初會考試輕松70+！點(diǎn)擊試聽>>
溫馨提示：文章由作者233網(wǎng)校-chenyayu獨(dú)立創(chuàng)作完成，未經(jīng)著作權(quán)人同意禁止轉(zhuǎn)載。
