一、本文邏輯【三步賬務(wù)處理】
【學(xué)習(xí)要求】掌握賬務(wù)處理足夠——因?yàn)閿?shù)字處理、準(zhǔn)則規(guī)定都已經(jīng)涵蓋在里面。
一、基礎(chǔ)知識(shí)概述
二、賬務(wù)處理
（一）取得交易性資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時(shí)的公允價(jià)值】
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】
投資收益【交易費(fèi)用】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【交易費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額】
貸：其他貨幣資金——存出投資款【實(shí)際支付金額】
（二）持有交易性金融資產(chǎn)
1、現(xiàn)金股利或利息的處理
（1）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益。
借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
貸：投資收益
（2）實(shí)際收到時(shí)作為沖減應(yīng)收項(xiàng)目處理：
借：其他貨幣資金等
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
2、資產(chǎn)負(fù)債表日的處理
①公允價(jià)值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額】
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
②公允價(jià)值下降：與公允價(jià)值上升的分錄相比，借貸相反。
（三）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
處理原則：企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益（投資收益科目）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借：其他貨幣資金——存出投資款（實(shí)際收到的金額）
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸，反方向沖減）
投資收益（倒擠的，可借可貸）
【補(bǔ)充說(shuō)明】轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理：
①產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益
借：投資收益【按應(yīng)納稅額】
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
②產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：投資收益【按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額】
【注意】年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額：
①說(shuō)明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ)，且本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。
②應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出。
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
【當(dāng)場(chǎng)練】
1、（多選題）下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的處置的說(shuō)法中，正確的有（ ）。
A、企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將出售價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益
B、企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
C、企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益
D、企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，不需要對(duì)原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額進(jìn)行處理
2、（單選題）下列關(guān)于轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的表述中，正確的是（ ?。?。
A、金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)（需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅
B、轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額，若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)到下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，可轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度
C、轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益或損失，計(jì)入投資收益
D、年末，如“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說(shuō)明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ)，本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失可以轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益
3、（單選題）甲公司2019年1月5日購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的普通股股票100萬(wàn)股，支付銀行存款200萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用30萬(wàn)元。甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2019年6月30日，該股票的公允價(jià)值為205萬(wàn)元，2019年12月31日，該股票的公允價(jià)值為203萬(wàn)元，假定不考慮增值稅及其他因素，則2019年甲公司因該事項(xiàng)影響當(dāng)期損益的金額為（ ）萬(wàn)元。
A、0
B、5
C、-33
D、-27
參考解析：
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