一、利潤(rùn)分配的順序
第一步：提取法定盈余公積
第二步：提取任意盈余公積
第三步：向投資者分配利潤(rùn)
企業(yè)利潤(rùn)的分配順序是一個(gè)高頻問(wèn)題，問(wèn)題集中在這幾個(gè)方面：
（一）需要先計(jì)算凈利潤(rùn)，再進(jìn)行分配嗎？
（二）計(jì)算任意盈余公積金時(shí)，需要先扣除法定盈余公積金嗎？
（三）年末未分配利潤(rùn)，需要加上年初未分配利潤(rùn)嗎？
（四）若年度利潤(rùn)出現(xiàn)虧損，需要先補(bǔ)虧嗎？
以下進(jìn)行一一解答：
（一）需要先計(jì)算凈利潤(rùn)，再進(jìn)行分配，有兩個(gè)理解思路：
1、稅務(wù)局是老大，需要先孝敬老大；
2、根據(jù)盈余公積的內(nèi)涵：按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。所以，需要先計(jì)算凈利潤(rùn)。
（二）計(jì)算任意盈余公積金時(shí)，不需要先扣除法定盈余公積金
1、法定盈余公積金和任意盈余公積金的區(qū)別在于：前者以國(guó)家的法律法規(guī)為依據(jù)，后者由企業(yè)的權(quán)利機(jī)構(gòu)自行決定。即，其余方面不存在區(qū)別，都是以凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）為基數(shù)計(jì)算。
2、分錄有略微差別——二級(jí)科目
法定盈余公積金：
借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積【凈利潤(rùn)×10%】
貸：盈余公積—法定盈余公積
任意盈余公積金：
借：利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積金【凈利潤(rùn)×股東會(huì)/其他權(quán)利機(jī)構(gòu)規(guī)定的比例】
貸：盈余公積—任意盈余公積金
（三）年末未分配利潤(rùn)，需要加上年初未分配利潤(rùn)
1、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表不同，列示的是時(shí)點(diǎn)數(shù)，即12.31日賬上有多少資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，所以不管年初、年末都要加上；而利潤(rùn)表是時(shí)段數(shù)，講的是1.1-12.31賺了or花了多少錢。
2、年末未分配利潤(rùn)，需要加上年初未分配利潤(rùn)≠年末未分配利潤(rùn)=企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)+未分配利潤(rùn)年初數(shù)，因?yàn)檫€有利潤(rùn)分配的存在。
（四）若年度利潤(rùn)出現(xiàn)虧損，需要先補(bǔ)虧嗎？
這個(gè)問(wèn)題需要分時(shí)段回答：
1、【5年內(nèi)】企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
總結(jié)：在5年（個(gè)別企業(yè)10年）若發(fā)生虧損，先補(bǔ)虧，再交稅。
2、【5年后】可以補(bǔ)虧，但是要先交稅。
【綜上所述】企業(yè)利潤(rùn)的分配順序，如下所示：
（1）按照稅法口徑對(duì)收入總額進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；
（2）繳納各種滯納金和行政罰款。
（2）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。即彌補(bǔ)超過(guò)用所得稅的利潤(rùn)抵補(bǔ)期限，按自規(guī)定用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損。
（3）提取法定盈余公積金。即按稅后利潤(rùn)扣除前兩項(xiàng)后的10%提取法定盈余公積金。+同時(shí)可以提取任意盈余公積金。
（4）向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。
二、可供分配的利潤(rùn)
【計(jì)算公式】可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入
【帶你做題】
（單選題）某企業(yè)年初利潤(rùn)分配貸方余額為800萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 800萬(wàn)元，分別按10％和5％的比例提取法定盈余公積和任意盈余公積，向投資者分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，該企業(yè)期末未分配利潤(rùn)為（??）萬(wàn)元。
A、800
B、950??
C、2 160
D、2 280
要求“期末未分配利潤(rùn)”，需要先知道“可供分配的利潤(rùn)”是多少——然后進(jìn)行利潤(rùn)分配——最后得出“期末未分配利潤(rùn)”。
可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入=1800+800=2600
利潤(rùn)分配：①提取法定盈余公積=1800*10%=180；②提取任意盈余公積=1800*5%=90；③向投資者分配利潤(rùn)50。所以總共分配=180+90+50=320
期末未分配利潤(rùn)=2600-320=2280
【當(dāng)場(chǎng)練】
（2019年不定項(xiàng)選擇題）2018年1月1日，某股份有限公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目金額分別為：股本10 000萬(wàn)元（每股股票面值為1元），資本公積（股本溢價(jià)）50 000萬(wàn)元，盈余公積3 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1 000萬(wàn)元（貸方余額）。2018年該公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）4月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積向普通股股東轉(zhuǎn)增股本400萬(wàn)元，宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。5月24日，支付全部現(xiàn)金股利。
（2）5月18日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購(gòu)方式回購(gòu)本公司股票1 000萬(wàn)股并注銷，每股回購(gòu)價(jià)3元。
（3）12月31日，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，并結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
（1）根據(jù)期初資料和資料（1），下列各項(xiàng)中，關(guān)于該公司轉(zhuǎn)增股本、發(fā)放并支付現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理正確的是（??）。
A、用盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)：
借：盈余公積400
貸：股本400
B、支付現(xiàn)金股利時(shí)：
借：應(yīng)付股利200
貸：銀行存款200??
C、支付現(xiàn)金股利時(shí)：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200
貸：銀行存款200
D、宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 200
貸：應(yīng)付股利200
參考解析：
（2）根據(jù)期初資料和資料（2），下列各項(xiàng)中，關(guān)于該公司回購(gòu)并注銷本公司股票會(huì)計(jì)處理正確的是（??）。
A、借記“盈余公積”科目2 000萬(wàn)元
B、借記“股本”科目1 000萬(wàn)元
C、貸記“銀行存款”科目3 000萬(wàn)元
D、借記“資本公積”2 000萬(wàn)元
參考解析：
（3）根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，關(guān)于該公司結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)、提取法定盈余公積及結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理正確的是（??）。
A、提取法定盈余公積時(shí)：
借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積200
貸：盈余公積200
B、結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)時(shí)：
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)200
貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積200
C、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)時(shí)：
借：本年利潤(rùn)2 000
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2 000
D、結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)時(shí)：
借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積200
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)200
參考解析：
（4）根據(jù)期初資料、資料（1）至（3），2018年末該公司“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目余額是（??）萬(wàn)元。
A、2 600
B、2 800
C、2 000
D、3 000
（5）根據(jù)期初資料、資料（1）至（3），2018年末該公司所有者權(quán)益總額是（??）萬(wàn)元。
A、63 800
B、66 000
C、62 800
D、64 000
“資本公積”期末余額＝期初資本公積余額＋本期增加額－本期減少額＝50 000－2 000（資料2）＝48 000（萬(wàn)元）
“盈余公積”期末余額＝期初盈余公積余額＋本期增加額－本期減少額＝3 000－400（資料1）＋200（資料3）＝2 800（萬(wàn)元）
“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”期末余額＝期初余額?＋本期增加額－本期減少額＝1 000－200（資料1）＋?2 000（資料3）－200（資料3）＝2 600（萬(wàn)元）
所以期末所有者權(quán)益總額＝9 400＋48 000＋2 800＋2 600＝62 800（萬(wàn)元）
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