第五節(jié) 固定資產(chǎn)
一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
（1）購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
（2）購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)
①購(gòu)入設(shè)備時(shí)
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
②發(fā)生安裝調(diào)試成本時(shí)
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
③耗用本單位材料、產(chǎn)品或人工的
借：在建工程【按應(yīng)承擔(dān)的成本金額】
貸：原材料/庫存商品【成本金額】
應(yīng)付職工薪酬
④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
【注意】小規(guī)模納稅人，購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不通過"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅" 科目核算。 即“固定資產(chǎn)/在建工程”科目是價(jià)稅合計(jì)數(shù)。
二、建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
（1）購(gòu)入工程物資時(shí)
借：工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等
（2）領(lǐng)用工程物資/領(lǐng)用外購(gòu)的原材料或商品/領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)
借：在建工程
貸：工程物資/原材料/庫存商品【按成本記賬】
（3）自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用
借：在建工程
貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬
（4）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
三、出包工程的賬務(wù)處理
①按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算進(jìn)度款
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
②工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）/管理費(fèi)用（管理部門、未使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）/銷售費(fèi)用（銷售部門計(jì)提折舊）/其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）/研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）/在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）
貸：累計(jì)折舊
五、固定資產(chǎn)的資本性支出
（1）將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
（2）發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（3）扣除被替換部分的賬面價(jià)值
借：銀行存款/原材料（殘料回收價(jià)值）
營(yíng)業(yè)外支出
貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）
（4）完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
六、固定資產(chǎn)的費(fèi)用化支出
（1）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用
借：管理費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（2）企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用
借：銷售費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
七、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）
（2）發(fā)生清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
（3）收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：原材料（收回殘料價(jià)值）
貸：固定資產(chǎn)清理
（4）保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)奶幚?/p>
借：銀行存款/其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
（5）清理凈損益的處理
①屬于正常出售、轉(zhuǎn)讓
借：資產(chǎn)處置損益
貸：固定資產(chǎn)清理（或借貸相反）
②因固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理
借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失【若為非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，則分錄相反，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”】
貸：固定資產(chǎn)清理
八、固定資產(chǎn)清查
（1）固定資產(chǎn)盤盈
①批準(zhǔn)前
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整【注意不是“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”】
由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費(fèi)用：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
②批準(zhǔn)后（結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益）
借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
（2）固定資產(chǎn)盤虧
①批準(zhǔn)前
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值】
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
②批準(zhǔn)后
借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)或過失人賠償）
營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
九、固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【注意】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
第六節(jié) 無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
一、無形資產(chǎn)類比固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)
【差異之處】
初始取得：無形資產(chǎn)有“自行研發(fā)”的情況 | |
原則： ①企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出； ②研究階段支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用； ③開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 | |
后續(xù)折舊（一折舊一攤銷）： | |
固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） | 無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷） |
1、不提折舊的情況： ①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ②按規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 【注意】 ①改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)、更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，在改擴(kuò)建期間不再計(jì)提折舊； ②提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。 2、折舊方法： ①初級(jí)實(shí)務(wù)書上介紹了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 ②當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 | 1、無形資產(chǎn)存在使用壽命不確定的情況：不攤銷，只計(jì)提減值。 2、折舊方法： ①初級(jí)實(shí)務(wù)書上介紹了直線法（即年限平均法）。 ②取得當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。 |
后續(xù)處置： | |
固定資產(chǎn) | 無形資產(chǎn) |
應(yīng)通過 “固定資產(chǎn)清理”科目核算。 | —— |
【相同之處】
初始取得： |
直接外購(gòu)時(shí)：初始入賬價(jià)值都包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)然，固定資產(chǎn)還額外包括使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等（是由固定資產(chǎn)的特點(diǎn)決定的） |
后續(xù)折舊： |
1、計(jì)提折舊的分錄相同，均是： 借：相關(guān)成本費(fèi)用（比如管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本等） 貸：累計(jì)攤銷/累計(jì)折舊 2、固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 3、直線法的計(jì)算公式。 |
后續(xù)處置： |
屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失：差額通過“資產(chǎn)處置損益”核算。 屬于報(bào)廢的情況：差額通過營(yíng)業(yè)外支出/營(yíng)業(yè)外收入科目核算 |
減值： |
1、固定資產(chǎn)減值損失（無形資產(chǎn)減值損失）一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 2、分錄一致： 借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） ??貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備 3、無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)也是一樣。 |
二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理
比如：以租賃方式租入的使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。
（1）發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：原材料/ 銀行存款等
（2）攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
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