第一節(jié) 貨幣資金
一、其他貨幣資金的賬務(wù)處理
二、現(xiàn)金的清查
（1）盤盈
①批準(zhǔn)前
借：庫(kù)存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
②批準(zhǔn)后
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：營(yíng)業(yè)外收入【無法查明原因】
其他應(yīng)付款【應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位】
（2）盤虧
①批準(zhǔn)前
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：庫(kù)存現(xiàn)金
②批準(zhǔn)后
借：管理費(fèi)用【無法查明原因】
其他應(yīng)收款【應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償】
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
一、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
（1）取得應(yīng)收票據(jù)
①因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：應(yīng)收賬款
②因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)
借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）
貸：應(yīng)收票據(jù)
（3）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓
借：原材料/材料采購(gòu)/庫(kù)存商品等【應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額】
貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）
銀行存款 （差額，可借可貸）
（4）商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（在不附追索權(quán)的情況下）
借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）
貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）
二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)結(jié)合學(xué)習(xí)，只是結(jié)算方式的差別】
（1）企業(yè)賒銷商品確認(rèn)收入時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）收到款項(xiàng)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（3）應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：應(yīng)收賬款
三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理
（1）企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
（2）企業(yè)收到所購(gòu)物資
借：原材料/材料采購(gòu)/庫(kù)存商品等【按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：預(yù)付賬款
（3）當(dāng)預(yù)付價(jià)款＜采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
（4）當(dāng)預(yù)付價(jià)款＞采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)
借：銀行存款
貸：預(yù)付賬款
四、應(yīng)收股利的賬務(wù)處理
（1）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利（按享有的份額計(jì)提）
貸：投資收益
（2）企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
①成本法核算
借：應(yīng)收股利（按享有的份額計(jì)提）
貸：投資收益
②權(quán)益法核算
借：應(yīng)收股利（按享有的份額計(jì)提）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
（3）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)
借：其他貨幣資金——存出投資款【企業(yè)通過證券公司購(gòu)入上市公司股票取得的現(xiàn)金股利】
銀行存款【企業(yè)持有的其他股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】
貸：應(yīng)收股利
五、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理——我國(guó)采用備抵法
（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)
借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
貸：壞賬準(zhǔn)備
（2）轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備時(shí)【即沖回多計(jì)提的】
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
（3）實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款
（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的
借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款
第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
（1）取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（取得時(shí)的公允價(jià)值）
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】
投資收益（若有交易費(fèi)用）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：其他貨幣資金——存出投資款
（2）持有交易性金融資產(chǎn)期間
①對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息
借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
貸：投資收益
（3）實(shí)際收到時(shí)作為沖減應(yīng)收項(xiàng)目處理
借：其他貨幣資金等
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)公允價(jià)值的處理
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值上升時(shí)）【下降時(shí)相反】
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
（5）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)
借：其他貨幣資金——存出投資款（實(shí)際收到的金額）
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方，反方向結(jié)轉(zhuǎn)）
投資收益（差額，可借可貸）
（6）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
A、轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末
①產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益
借：投資收益【按應(yīng)納稅額】
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
②產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：投資收益【按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額】
B、年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額
①說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。
②應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出。
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
第四節(jié) 存貨
一、原材料的賬務(wù)處理（計(jì)劃成本法下）
（1）購(gòu)入材料
①貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)
借：材料采購(gòu)——某材料（實(shí)際成本）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：原材料——某材料（計(jì)劃成本）
貸：材料采購(gòu)——某材料（實(shí)際成本）
材料成本差異——某材料（節(jié)約差異）
②貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)
借：材料采購(gòu)——某材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)
借：材料采購(gòu)——某材料（實(shí)際成本）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付票據(jù)
同時(shí)：
借：原材料——某材料（計(jì)劃成本）
材料成本差異——某材料（超支差異）
貸：材料采購(gòu)——某材料（實(shí)際成本）
【葛老師點(diǎn)撥】上筆分錄可以分解為：
借：原材料——某材料（計(jì)劃成本）
貸：材料采購(gòu)——某材料（計(jì)劃成本）
借：材料成本差異——某材料（超支差異）
貸：材料采購(gòu)——某材料
（2）發(fā)出材料
①按計(jì)劃成本分別記入相關(guān)成本費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/委托加工物資等（計(jì)劃成本）
貸：原材料（計(jì)劃成本）
②結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/委托加工物資等（或相反）
二、包裝物的賬務(wù)處理
（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物
借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本）
材料成本差異（差額，可借可貸）
（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物
借：銷售費(fèi)用（實(shí)際成本）
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本）
材料成本差異（差額，可借可貸）
（3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物
借：銀行存款（實(shí)際取得的金額）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：其他業(yè)務(wù)成本（實(shí)際成本）
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本）
材料成本差異（差額，可借可貸）
（4）出租或出借包裝物的
一方面：對(duì)押金或者租金進(jìn)行處理【租金≠押金】
①收取包裝物押金時(shí)
借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等
貸：其他應(yīng)付款——存入保證金
【注意】退還押金時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。
②企業(yè)按約定收取的包裝物租金
借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
另一方面：對(duì)出租或出借包裝物發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行處理
①企業(yè)對(duì)包裝物進(jìn)行攤銷時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)成本【出租包裝物】
銷售費(fèi)用【出借包裝物】
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷
②企業(yè)確認(rèn)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的包裝物修理費(fèi)用等支出時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)成本【出租包裝物】
銷售費(fèi)用【出借包裝物】
貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等
三、委托加工物資的賬務(wù)處理（以計(jì)劃成本法為例）
（1）發(fā)出物資
借：委托加工物資（實(shí)際成本）
貸：原材料（計(jì)劃成本）
材料成本差異（以超支差為例）
（2）支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
（3）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)
借：各種材料（計(jì)劃成本）
貸：委托加工物資（實(shí)際成本）
材料成本差異（以節(jié)約差為例）
【注意】★涉及消費(fèi)稅的處理
（1）需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，收回后直接用于銷售的（銷售價(jià)格不高于受托方計(jì)稅價(jià)格），應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本
借：委托加工物資
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅” 科目的借方
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
四、庫(kù)存商品
（1）驗(yàn)收入庫(kù)商品
借：庫(kù)存商品【實(shí)際成本】
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
（2）企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（3）商品流通企業(yè)的處理
①企業(yè)購(gòu)入商品采用售價(jià)金額核算
借：庫(kù)存商品【按驗(yàn)收入庫(kù)商品的售價(jià)】
貸：銀行存款/在途物資/委托加工物資等【按商品進(jìn)價(jià)】
商品進(jìn)銷差價(jià)【差額】
②對(duì)外銷售發(fā)出商品時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【售價(jià)】
貸：庫(kù)存商品
③期（月）末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)
借：商品進(jìn)銷差價(jià)【本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)】
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
五、存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理
1、存貨盤盈
（1）發(fā)生存貨盤盈時(shí)（審批前）
借：原材料/庫(kù)存商品
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后（審批后）
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
2、存貨盤虧及毀損
（1）發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)（審批前）
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料/庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（管理不善、違法違規(guī)）
（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后（審批后）
借：原材料（殘料回收價(jià)值）
其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司和過失人的賠款）
管理費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
六、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
【補(bǔ)充】資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（即期末余額），再與已提數(shù)比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提?！井嫸∽仲~確定做賬數(shù)值】
（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（允許恢復(fù)增加的金額）
（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（銷售時(shí)，隨成本的結(jié)轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)）
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成/其他業(yè)務(wù)成本
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