四、計算分析題(本類題共3小題，每小題5分，共15分。)

　　56. 2009年1月，張某個人將自己已居住10年的唯一的家庭居住用房銷售，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的轉(zhuǎn)讓所得80萬元;并于當(dāng)年3月購買了一套二居室住房一套，購進價格120萬元。居住1年后轉(zhuǎn)讓給別人，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的轉(zhuǎn)讓所得100萬元(已扣除購買價款)。

　　2009年7月，張某又購入三居室住房三套(每套購入價均為300萬元)，二套自己居住;一套于2009年10月1日——12月31日出租給王某居住，出租合同上注明的租金每月1500元。

　　以上住宅均為普通住宅。(本題每小題1分，共5分)

　　要求：根據(jù)上述資料和有關(guān)法律規(guī)定，在下列題目中選出符合題意的選項

　　(1)下列關(guān)于張某2009年1月、3月房屋買賣表述正確的是( )。

　　A.張某銷售居住10年的房屋不征收營業(yè)稅

　　B.張某出售居住1年的房屋不征收營業(yè)稅

　　C.張某銷售居住10年的房屋征收營業(yè)稅，應(yīng)納稅額4萬

　　D.張某出售居住1年的房屋征收營業(yè)稅，應(yīng)納稅額5萬

　　【答案】AD

　　【解析】營業(yè)稅法規(guī)定：自2009年1月1日至12月31日，個人購買超過2年的普通住宅對外銷售的，免征營業(yè)稅。A選項正確。個人將購買超過2年 (含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。所以張某轉(zhuǎn)讓居住1年的住房應(yīng)該繳納營業(yè)稅，D選項正確。

　　應(yīng)納營業(yè)稅=100×5%=5(萬元)

　　(2)張某購買兩居室和三居室應(yīng)納的契稅為( )萬元。

　　A.12.6

　　B.17

　　C.27

　　D.30.6

　　【答案】D

　　【解析】張某購買2居室和3居室應(yīng)納契稅。

　　應(yīng)納契稅==120×3%+300×3×3%=3.6+27==30.6(萬元)

　　(3)下列關(guān)于張某上述房屋買賣、出租的行為中，應(yīng)納印花稅的表述錯誤的是( )。

　　A.張某的房屋買賣行為、出租行為均應(yīng)當(dāng)繳納印花稅

　　B.張某購買2居室和3居室的房屋，屬于權(quán)屬承受人應(yīng)當(dāng)繳納印花稅

　　C.張某各項應(yīng)稅行為應(yīng)納的印花稅總額為6504.5元

　　D.張某各項納稅行為應(yīng)納的印花稅總額為5100元

　　【答案】BD

　　【解析】根據(jù)印花稅法的規(guī)定，如果一份合同或應(yīng)稅憑證，由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽訂的，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方當(dāng)事人都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。所以張某的房屋買賣和出租行為均屬于印花稅的征稅范圍。A選項正確，B選項錯誤。

　　應(yīng)納印花稅==800000×0.5‰+1200000×0.5‰+1000000×0.5‰+3000000×3×0.5‰+1500×3×1‰==400+600+500+4500+4.5==6504.5(元)C選項正確，D選項錯誤。

　　(4)張某購買的3套三居室住房2009年應(yīng)納房產(chǎn)稅是( )元。

　　A.540

　　B.180

　　C.60

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，個人自住房產(chǎn)均免征房產(chǎn)稅，但出租住房取得的租金應(yīng)按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，所以張某應(yīng)納房產(chǎn)稅==1500×4%×3=60×3==180(元)

　　(5)下列張某應(yīng)納個人所得稅表述正確的是( )。

　　A.張某銷售居住10年的唯一的家庭居住用房免征個人所得稅

　　B.張某轉(zhuǎn)讓居住1年的二居室住房取得的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅

　　C.張某出租三居室住房取得的租金收入以1年為1次繳納個人所得稅

　　D.張某出租三居室住房取得的租金收入以1個月為1次繳納個人所得稅

　　【答案】ABD

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目的有關(guān)規(guī)定納稅。個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。出租房屋取得的租金收入應(yīng)按財產(chǎn)租賃所得征收個人所得稅，財產(chǎn)租賃以1個月為1次繳納個人所得稅

　　【考點提示】營業(yè)稅的計算，契稅的計算，印花稅的計算，房產(chǎn)稅的計算，個人所得稅的征收。

　　57.某市區(qū)的甲建筑工程公司2009年1月承建一項住宅工程，1月20日簽訂建設(shè)工程合同。全部工程于2009年12月15日竣工并通過驗收，當(dāng)天取得工程總價款7860萬元。另外，由于工程保質(zhì)保量提前完工，獲得建設(shè)單位額外獎勵10萬元。在施工期間，甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分轉(zhuǎn)包給乙公司來完成，按合同支付給乙公司1800萬元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間，支付工程原料價款3782萬元，支付員工勞動保護費、工資和過節(jié)補助費等173萬元，建筑儲料場、員工宿舍、食堂等臨時設(shè)施支出28萬元，發(fā)放優(yōu)秀員工獎金4萬元，支付業(yè)務(wù)招待費24萬元，支出水、電、暖和施工現(xiàn)場管理費64萬元。

　　已知：建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司承建住宅工程已預(yù)繳營業(yè)稅273萬元。

　　(本第題1小題，每題1分;第2、3小題，每題2分，共5分)

　　要求：要求：根據(jù)上述資料和有關(guān)法律規(guī)定，在以下題目中選擇符合題意的選項

　　(1)甲公司該住宅建設(shè)工程的營業(yè)額( )萬元。

　　A.7860

　　B.7870

　　C.6070

　　D.6060

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用(價外費用的項目：手續(xù)費、補貼、基金、獎勵費等)。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　　營業(yè)額=7860+10-1800=6070(萬元)

　　(2)甲公司該項住宅工程應(yīng)納營業(yè)稅額為( )萬元。

　　A.393

　　B.393.5

　　C.303

　　D.303.5

　　【答案】D

　　【解析】甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=6070×5%=303.5(萬元)

　　(3)下列有關(guān)甲公司該項住宅建設(shè)工程納稅的說法，符合法律規(guī)定的是( )。

　　A.甲公司承建住宅工程應(yīng)補繳的營業(yè)稅稅額30.5萬元

　　B.甲公司承建住宅工程應(yīng)納城市維護建設(shè)稅稅額21.25萬元

　　C.甲公司承建住宅工程應(yīng)納教育費附加9.11萬元

　　D.甲公司納稅義務(wù)的發(fā)生時間為12月15日

　　【答案】ABCD

　　【解析】甲公司承建住宅工程應(yīng)補繳的營業(yè)稅稅額=303.5-273=30.5(萬元)。城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，并實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%，甲公司應(yīng)納城市維護建設(shè)稅==303.5×7%==21.25(萬元)。教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費?，F(xiàn)行教育費附加征收比率為3%，甲公司應(yīng)納教育費附加==303.5×3%==9.11(萬元)。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。城建稅教育費附加與“三稅”納稅義務(wù)發(fā)生時間基本相同。

　　【考點提示】營業(yè)稅的計算、城建稅和教育費附加的征收

　　58. 甲市的某企業(yè)2009年的房產(chǎn)情況如下：

　　(1)年初在本市共有房產(chǎn)80間，房產(chǎn)的原值為3200萬元。6月20日將10間房屋出租(原值400萬元)，租期1年，取得年租金收入3萬元(有合同)，采用按月支付租金的辦法。

　　(2)8月10日將20間房屋對外投資聯(lián)營，其中10間原值為400萬元的房屋采取參與利潤分紅共擔(dān)風(fēng)險的方式;另外10間原值為400萬元的房屋采取收取固定收入的方式，到年底收入為8萬元。

　　(3)10月31日將在乙市購置的15間房屋出售，取得收入1000萬元(購置價格為600萬元)。

　　(注：當(dāng)?shù)卣?guī)定的房產(chǎn)稅的減除率為20%)

　　(本題第1、2小題，每題2分，第3小題1分，共5分)

　　要求：根據(jù)上述資料，在以下題目中選擇符合題意的選項

　　(1)下列該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅表述正確的是( )。

　　A.該企業(yè)6月20日出租10間房屋2009年應(yīng)納營業(yè)稅為875元

　　B.該企業(yè)8月10日以10間房屋對外投資聯(lián)營收取固定收入的營業(yè)稅4000元

　　C.該企業(yè)出售購置的房屋應(yīng)納營業(yè)稅20萬元

　　D.該企業(yè)8月10日將10間房屋采取參與利潤分紅共擔(dān)風(fēng)險的方式對外投資免征營業(yè)稅

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，出租房屋按實際出租的月份計算營業(yè)稅;對外投資聯(lián)營，共擔(dān)風(fēng)險的不征營業(yè)稅，收取固定收入的按5%的稅率征收營業(yè)稅;出售購置的房屋應(yīng)按余額計算營業(yè)稅。

　　房屋出租應(yīng)納營業(yè)稅=30000÷12×7×5%=875(元)

　　對外投資聯(lián)營收取固定收入的營業(yè)稅=80000×5%=4000(元)

　　出售購置的房屋應(yīng)納營業(yè)稅=(1000-600)×5%=20(萬元)

　　(2)該企業(yè)房屋出租、投資應(yīng)納房產(chǎn)稅的下列表述正確的是( )。

　　A.該企業(yè)6月20日出租10間房屋，該房屋出租前應(yīng)納房產(chǎn)稅19200元

　　B.該企業(yè)6月20日出租10間房屋，該房屋出租后應(yīng)納房產(chǎn)稅1800元

　　C.該企業(yè)8月10日以10間房屋對外投資聯(lián)營收取固定收入的，投資前應(yīng)納房產(chǎn)稅25600元

　　D.該企業(yè)8月10日將10間房屋對外投資聯(lián)營收取固定收入的，投資后應(yīng)納房產(chǎn)稅3200元

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，以房屋對外投資聯(lián)營，共擔(dān)風(fēng)險的按余值征收房產(chǎn)稅(與營業(yè)稅不同)，收取固定收入的按租金計算房產(chǎn)稅。納稅人出租房屋自出租的次月起繳納房產(chǎn)稅。

　　A選項該房屋出租前應(yīng)納房產(chǎn)稅==4000000×(1-20%)×1.2%÷12×6==19200(元)

　　B選項房屋出租后應(yīng)納房產(chǎn)稅==30000×12%÷12×6=1800(元)

　　C選項對外投資聯(lián)營收取固定收入前的房產(chǎn)稅

　　==4000000×(1-20%)×1.2%÷12×8==25600(元)

　　D選項對外投資聯(lián)營收取固定收入后的房產(chǎn)稅==80000×12%÷12×4==3200(元)

　　(3)下列該企業(yè)稅款征收管理的表述中錯誤的是( )

　　A.該企業(yè)出售15間房屋應(yīng)在乙市主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　B.該企業(yè)出租房屋應(yīng)在甲市主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　C.該企業(yè)房產(chǎn)稅實行按月計算、年終匯繳的征收方法

　　D.該企業(yè)房產(chǎn)在2010年2月因政府征地拆遷，則房產(chǎn)稅應(yīng)截止到2010年2月

　　【答案】C

　　【解析】納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。AB選項正確。房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法。C選項錯誤。自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。D選項正確。

　　【考點提示】營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、稅款的征收管理