五、理論題（理論題（本類題共1題，共13分，凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。））

58、天寶公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)，不考慮其他相關(guān)稅費，有關(guān)資料如下：
該公司2010年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)購進原材料一批，增值稅專用發(fā)票上的價款為100000元，增值稅率為17%，款項以銀
行存款支付，材料已驗收入庫（原材料按實際成本計價核算）；
(2)銷售給B公司產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上的售價為300000元，增值稅額為51000，產(chǎn)品的成本為200000元，B公司以面值為351000元的銀行承兌匯票抵償貨款；
(3)B公司來函提出本月購買的產(chǎn)品中，有100000元的B產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格，要求在價
格上給予40000元的折讓，經(jīng)查明符合原合同約定，同意B公司的要求，并協(xié)商用銀行存款支付退款，辦理退款手續(xù)、開具紅字增值稅發(fā)票；
(4)2010年12月1日為客戶研制一項產(chǎn)品，工期為6個月，合同收入330000元，至年底已預(yù)收合同款200000元，實際發(fā)生成本220000元（假設(shè)該勞務(wù)成本全部用銀行存款支付），預(yù)計開發(fā)完成此項產(chǎn)品總成本為250000元。年未經(jīng)專業(yè)測量師測量，產(chǎn)品的開發(fā)程度為85%；
(5)用銀行存款支付本月廣告費20000元；
(6)轉(zhuǎn)讓一項交易性金融資產(chǎn)，賬面價值為100000元，其中成本明細科目借方余額為80000元，公允價值變動明細科目借方余額為20000元，出售時取得價款lO1000元，已存入銀行。
(7)12月31日，購入乙公司有表決權(quán)的股票1000000股，占乙公司股份的25%，從而對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。該股票每股買入價為8元，其中每股含已宣告分派但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.20元；另外，天寶公司在購買股票時還支付相關(guān)稅費10000元，款項均由銀行存款支付（假定乙公司2010年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為32000000元）。
(8)處置一項投資性房地產(chǎn)，處置當(dāng)日該資產(chǎn)的賬面價值為80000元，其中借方明細科目成本為100000元，貸方明細科目公允價值變動為20000元，收到處置價款105000元，收到款項存入銀行。
(9)取得國債利息收入31000元，款項已存入銀行。用銀行存款支付稅收滯納金罰款58000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費120000元，根據(jù)稅法規(guī)定本月允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為100000元。經(jīng)計算所得稅費用為55000元（不考慮其他納稅調(diào)整事項）。
要求：
(1)編制天寶公司2010年12月份發(fā)生的上述
(1)～(9)項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄；
(2)編制期末將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤的會計分錄，并計算2010年12月份天寶公司利潤表中以下項目的金額；（要求列出計算過程）
①營業(yè)收入；
②營業(yè)成本；
③營業(yè)利潤；
④利潤總額；
⑤凈利潤。
(3)計算2010年天寶公司的營業(yè)利潤率和營業(yè)凈利率，并假設(shè)天寶公司2009年的營業(yè)利潤率，并假設(shè)天寶公司2009年的營業(yè)利潤率為5.5%．營業(yè)凈利率為20%，請分析天寶公司2010年的獲利能力。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，分錄中的金額單位為元）
您的答案：答案：本題考核主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算、利潤表項目的計算及財務(wù)指標(biāo)的計算與分析。
(1)會計分錄
①借：原材料100000
　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000
　　　貸：銀行存款117000
②借：應(yīng)收票據(jù)351000
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入300000
　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000
借：主營業(yè)務(wù)成本200000
　　貸：庫存商品200000
③借：主營業(yè)務(wù)收入40000
　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800
　　　貸：銀行存款46800
④預(yù)收賬款時
借：銀行存款200000
　　貸：預(yù)收賬款200000
發(fā)生成本時
借：勞務(wù)成本220000
　　貸：銀行存款220000
確認(rèn)本期收入和費用
借：預(yù)收賬款280500
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入280500
借：主營業(yè)務(wù)成本212500
　　貸：勞務(wù)成本212500
⑤借：銷售費用20000
　　　貸：銀行存款20000
⑥借：銀行存款101000
　　　貸：交易性金融資產(chǎn)100000
　　　　　投資收益l000
借：公允價值變動損益20000
　　貸：投資收益20000
⑦2009年12月31日,取得投資的成本為=1000000×(8-0.2)+10000=7810000（元）
應(yīng)收股利=1000000×O.2=200000（元）
借：長期股權(quán)投資7810000
　　應(yīng)收股利200000
　　貸：銀行存款8010000
投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額[(32000000×25%=8000000(元)],應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本。
借：長期股權(quán)投資190000
　　貸：營業(yè)外收入190000
⑧借：銀行存款105000
　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入105000
借：其他業(yè)務(wù)成本80000
　　貸：投資性房地產(chǎn)80000
借：其他業(yè)務(wù)成本20000
　　貸：公允價值變動損益20000
⑨借：銀行存款31000
　　　貸：投資收益31000
借：營業(yè)外支出58000
　　管理費用120000
　　貸：銀行存款178000
借：所得稅費用55000
　　貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅55000
(2)編制期末將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤的會計分錄,并計算2010年12月份利潤表中有關(guān)項目金額。
會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入540500
　　其他業(yè)務(wù)收入105000
　　投資收益52000
　　營業(yè)外收入190000
　　貸：本年利潤887500
借：本年利潤765500
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本412500
　　　　其他業(yè)務(wù)成本100000
　　　　管理費用120000
　　　　銷售費用20000
　　　　營業(yè)外支出58000
　　　　所得稅費用55000
①營業(yè)收入=（300000-40000）+280500+105000=645500（元）；
②營業(yè)成本=200000+212500+100000=512500（元）；
③營業(yè)利潤=645500-512500+52000-120000-20000=45000（元）；
④利潤總額=45000+190000-58000=177000（元）；
⑤凈利潤=177000-(177000-31000+58000+120000-100000)×25%=121000（元）
(3)
營業(yè)利潤率=45000÷645500×100%=6.97%
營業(yè)凈利率=121000÷645500×100%=18.75%
通過比較2010年和2009年的營業(yè)利潤率和營業(yè)凈利率可以看出,營業(yè)利潤率增長了1.47個百分點,營業(yè)凈利率降低了1.25個百分點,雖然營業(yè)凈利率降低了,但企業(yè)的營業(yè)利潤率提高了,表明企業(yè)通過自身的經(jīng)營活動獲取利潤的能力增強了,從而減少了對營業(yè)外收入的依賴,因此,通過指標(biāo)的分析比較,說明企業(yè)的獲利能力有所提高。