五、計算分析題（共2小題，20分。）

大華公司外購一臺需要安裝的設(shè)備。與該生產(chǎn)線有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）20×7年9月30日，為購買該生產(chǎn)設(shè)備專門向商業(yè)銀行借入資金600000元，并存入銀行。該借款期限為2年，年利率5%，分期付息、到期一次還本。（2）20×7年9月30日，用上述借款購入待安裝的設(shè)備。增值稅專用發(fā)票上注明的買價為500000元，增值稅額為85000元。另支付運(yùn)費(fèi)及其他費(fèi)用15000元。該待安裝設(shè)備交付本公司安裝部門安裝。（3）安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品實際成本為20000元，計稅價格為25000元，增值稅稅率為17%。（4）安裝工程人員應(yīng)計工資20000元，用銀行存款支付其他安裝費(fèi)用5000元。（5）20×7年12月31日，安裝工程結(jié)束，并于當(dāng)月投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計無殘值。（6）20×9年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線出售，售價600000。出售時用銀行存款支付清理費(fèi)用20000元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，借款利息每年年末一次計息。
第50題：
編制甲公司20×7年度借款、購建生產(chǎn)線及年末計提利息的會計分錄。
【參考解析】：
20×7年度借款、購建生產(chǎn)線及年末計提利息的會計分錄：
①
借：銀行存款　　　　600000
　　貸：長期借款　　　　600000
②
借：在建工程　　　　600000（500000+85000+15000）
　　貸：銀行存款　　　　600000
③
借：在建工程　　　　　7500（600000×5%×3/12）
　　貸：應(yīng)付利息　　　　　7500
注：為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款，其借款利息在符合資本化條件下應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本中核算，這部分內(nèi)容將在中級會計實務(wù)中做詳細(xì)介紹，初級學(xué)員了解就可以了。
④
借：在建工程　　　　　　　　　　24250
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　20000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4250（25000×17%）
⑤
借：在建工程　　　　　　　　　　25000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　20000
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　5000
⑥
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　656750
　　貸：在建工程　　　　　　　　　　656750
第51題：
編制甲公司20×8年度計提折舊和利息的會計分錄。
【參考解析】：
20×8年度計提折舊的利息的會計分錄：
①20×8年度計提折舊=固定資產(chǎn)賬面凈值/預(yù)計使用年限=656750/5=131350（元）
借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　131350
　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　131350
②20×8年度計提利息=600000×5%=30000（元）
借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　30000
　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　30000
注：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款的利息費(fèi)用不可以再資本化，要在計提時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。
第52題：
編制甲公司20×9年度計提折舊及**該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄。
（"應(yīng)交稅費(fèi)"科目要求寫出明細(xì)科目）
【參考解析】：
20×9年度計提折舊及**該設(shè)備相關(guān)的會計分錄：
20×9年度計提折舊的處理與20×8年的處理是一樣的。
固定資產(chǎn)清理凈損益=固定資產(chǎn)清理收入－固定資產(chǎn)凈值－清理費(fèi)用
=600000－（656750－131350×2）－20000=185950（元）
①
借：累計折舊　　　　　　　　　　　262700
　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　394050
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　656750
②
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　20000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　20000
③
借：銀行存款600000
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　600000
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　185950
　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　185950
A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2006年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購甲公司持有C公司部分股份，所購股份占C公司股份總額30%，收購價款為22000萬元。2007年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款22000萬元。2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為80000萬元。A公司對C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。（2）2007年度末C公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元。（3）2008年1月25日C公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利6000萬元。月末收到股利并存入銀行。（4）2008年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加其他資本公積800萬元。（5）2008年度末C公司發(fā)生凈虧損3000萬元。（6）2008年度末對C公司的長期股權(quán)投資的可收回金額為21000萬元。（7）2009年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價款30000萬元。
第53題：
要求：編制A公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。
【參考解析】：
（1）
借：長期股權(quán)投資——成本　22000
　　貸：銀行存款　　　　　　　22000
長期股權(quán)投資的初始投資成本（22000萬元）小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的（80000×30%＝24000萬元），調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資——成本　　24000－22000＝2000
　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　2000
（2）
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　3000
　　貸：投資收益　　10000×30%＝3000
（3）
借：應(yīng)收股利　　　　　6000×30%＝1800
　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　1800
借：銀行存款　　　　　　　　　　　1800
　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　1800
（4）
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　　　240
　　貸：資本公積——其他資本公積　　800×30%＝240
（5）
借：投資收益　　　　　3000×30%＝900
　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　900
（6）長期股權(quán)投資的賬面價值＝24000＋（3000－1800－900）＋240＝24540（萬元）
長期股權(quán)投資的可收金額為21000萬元
計提減值＝24540－21000＝3540（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　3540
　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　3540
（7）
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000
　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　3540
　　貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　24000
　　　　　　　　　　——損益調(diào)整（3000－1800－900）300
　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　　　　　　　　240
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000
借：資本公積——其它資本公積　240
　　貸：投資收益　　　　　　　　　240