四、綜合題（合計(jì)20分。）

A企業(yè)2006年1月1日以銀行存款100000元購入一項(xiàng)專利的所有權(quán)，該項(xiàng)專利權(quán)有效使用年限為10年，供管理部門使用。該專利權(quán)采用直線法攤銷，無凈殘值。2008年1月1日，該企業(yè)將上述專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入90000元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)涉及的營業(yè)稅稅率為5％。
第46題：
要求：編制該企業(yè)購入專利權(quán)，每年專利權(quán)攤銷和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計(jì)分錄。
【參考解析】：
2006年1月1日購入專利權(quán)：
借：無形資產(chǎn)100000
　　貸：銀行存款100000
2006年專利權(quán)攤銷：
借：管理費(fèi)用10000
　　貸：累計(jì)攤銷10000
2007年攤銷該無形資產(chǎn)
借：管理費(fèi)用10000
　　貸：累計(jì)攤銷10000
2008年1月1日轉(zhuǎn)讓專利權(quán)：
借：銀行存款90000
　　累計(jì)攤銷20000
　　貸：無形資產(chǎn)100000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅4500
　　　　營業(yè)外收入　　5500
某企業(yè)A產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成。A產(chǎn)品耗用的原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)成品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。2007年8月A產(chǎn)品有關(guān)的資料如下：（1）本月完工產(chǎn)品140件。月末在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度為：第一道工序50件，本工序在產(chǎn)品完工程度相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的50%；第二道工序60件，本工序在產(chǎn)品完工程度相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的75%，見表一。（2）產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)資料，見表二。表一：各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表有關(guān)資料：

二：產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)資料：

各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表
2007年8月

工序月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品完工程度約當(dāng)產(chǎn)量（件）

第47題：
編制本月A產(chǎn)品各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（不需列出計(jì)算過程）。
【參考解析】：
各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表
2007年8月
工序月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品完工程度約當(dāng)產(chǎn)量（件）
1 50 50% 25
2 60 75% 45
合計(jì)110---70
第48題：
編制本月A產(chǎn)品的成本計(jì)算單（不需列出計(jì)算過程）。
【參考解析】：
產(chǎn)品成本計(jì)算表　　　　　　　　　單位：元
產(chǎn)品名稱：Ａ產(chǎn)品　　　　　　2007年8月　　　　　　產(chǎn)成品數(shù)量：140件

第49題：
編制完工A產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄。
【參考解析】：
借：庫存商品　　　91680
　　貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本　　　91680
[解析] 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本＝78000×140/（140+110）＝43680（元）；
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本＝78000－43680＝34320（元）；
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝51000×140/（140+70）＝34000（元）；
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝51000－34000＝17000（元）；
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝21000×140/（140+70）＝14000（元）；
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的的制造費(fèi)用＝21000－14000＝7000（元）。
甲公司為增值稅一般納稅人。2008年3月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：（1）5日，向A公司銷售商品100件，每件商品的標(biāo)價為800元。為了鼓勵多購商品，甲公司同意給予A公司10%的商業(yè)折扣。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價總額為72 000元，增值稅額為12 240元。商品已發(fā)出，貨款已收存銀行。（2）8日，向B公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價總額為60 000元，增值稅額為10 200元。甲公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。（3）13日，收到B公司的扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項(xiàng)，并存入銀行。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。（4）20日，A公司發(fā)現(xiàn)所購商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。甲公司經(jīng)查明后，同意給予折讓并取得了索取折讓證明單，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。
第50題：
編制甲公司上述銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目；本題不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計(jì)分錄）
【參考解析】：
（1）會計(jì)分錄
①
借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　84 240
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 72 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　 12 240
②
借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　70 200
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　60 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　10 200
③
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 69 000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 70 200
④
借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 7 200
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 1 224
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 424
第51題：
計(jì)算甲公司3月份的主營業(yè)務(wù)收入。
【參考解析】：
甲公司3月份的主營業(yè)務(wù)收入＝72 000＋60 000－7 200＝124 800（元）。
甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為5%。甲企業(yè)對材料采用計(jì)劃成本法核算。有關(guān)資料如下：（1）甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為70 000元，材料成本差異率為2%。（2）按合同規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)用4 600元（不含增值稅），以及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅。（3）甲企業(yè)用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)600元（不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。（4）甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計(jì)劃成本為80 000元，該批材料已驗(yàn)收入庫。
第52題：
計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)支付的增值稅和消費(fèi)稅。
【參考解析】：
應(yīng)支付的增值稅稅額
＝4600×17%＝782（元）
應(yīng)支付的消費(fèi)稅稅額＝（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率
＝（70 000＋70 000×2%＋4600）÷（1-5%）×5%＝4000（元）
第53題：
編制甲企業(yè)委托加工材料發(fā)出、支付有關(guān)稅費(fèi)和入庫有關(guān)的會計(jì)分錄（對于“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，須列出明細(xì)賬戶，涉及增值稅的，還應(yīng)列出專欄）。
【參考解析】：
有關(guān)會計(jì)分錄如下：
借：委托加工物資 70 000
　　貸：原材料 70 000
借：委托加工物資 1 400
　　貸：材料成本差異 1 400
借：委托加工物資 4 600
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 782
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000
　　貸：銀行存款 9 382
借：委托加工物資 600
　　貸：銀行存款 600
借：原材料 80 000
　　貸：委托加工物資 　　76 600（70 000＋1 400＋4 600＋600）
材料成本差異 3 400
第54題：P公司輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。該公司鍋爐和機(jī)修兩個輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)，采用交互分配法進(jìn)行分配。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理費(fèi)用按修理工時比例進(jìn)行分配。該公司2008年7月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本的資料見下表。

要求：
（1） 計(jì)算機(jī)修車間、鍋爐車間對外分配的費(fèi)用金額；
（2） 計(jì)算第一、二車間應(yīng)該承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；
（3） 編制交互分配法的輔助生產(chǎn)成本分配表。
輔助生產(chǎn)成本分配表（交互分配法）
2008年7月

【參考解析】：

（1）交互分配
①機(jī)修車間分配率＝480 000/160 000＝3
鍋爐車間應(yīng)分配的修理費(fèi)用＝10 000×3＝30 000
②鍋爐車間分配率＝45 000/10 000＝4.5
機(jī)修車間應(yīng)分配的蒸汽費(fèi)用＝1 000×4.5＝4 500
③計(jì)算對外分配的費(fèi)用
機(jī)修車間＝480 000＋4 500－30 000＝454 500（元）
鍋爐車間＝45 000＋30 000－4 500＝70 500（元）
（2）對外分配：
①機(jī)修車間對外分配率＝454 500/150 000＝3.03
一車間應(yīng)分配的修理費(fèi)用＝80 000×3.03＝242 400
二車間應(yīng)分配的修理費(fèi)用＝70 000×3.03＝212 100
②鍋爐車間對外分配率＝70 500/9 000＝7.8333
一車間應(yīng)分配的蒸汽費(fèi)用＝5 100×7.8333＝39 949.83
二車間應(yīng)分配的蒸汽費(fèi)用＝70 500－39 949.83＝30 550.17
一車間應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本=242 400+39 949.83= 282 349.83
二車間應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本=212 100+30 550.17=242 650.17
第55題：甲上市公司為增值稅一般納稅人，公司的原材料采用實(shí)際成本法核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。2007年11月1日，公司“庫存商品“賬面余額為230萬元，“原材料”賬戶的賬面余額為20萬元，“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為1萬元。2007年11月發(fā)生的有關(guān)采購與銷售業(yè)務(wù)如下：（1）11月1日，從A公司采購材料一批，收到的增值稅專用**上注明的貨款為100萬元，增值稅為17萬元。材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。（2）11月6日，向B公司銷售商品一批，開出的增值稅專用**上注明的售價為200萬元，增值稅為34萬元，該批商品實(shí)際成本為140萬元，款項(xiàng)尚未收到。（3）11月8日，向C公司銷售商品一批，開出的增值稅專用**上注明的售價為100萬元，增值稅為17萬元，該批商品實(shí)際成本為70萬元，款項(xiàng)尚未收到。（4）銷售給B公司的部分商品由于存在質(zhì)量問題，11月20日B公司要求退回11月6日所購W商品的50%，經(jīng)過協(xié)商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規(guī)定向B公司開具了增值稅專用**（紅字），發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額，該批退回的商品已驗(yàn)收入庫。（5）銷售給C公司的商品由于存在質(zhì)量問題，C公司要求在價格上給與5% 的折讓，甲上市公司同意并辦妥手續(xù)，開具紅字增值稅專用**。（6）11月30日，經(jīng)過減值測試，公司的原材料的可變現(xiàn)凈值為116萬元。庫存商品沒有發(fā)生減值。
要求：
（一） 編制甲上市公司上述（1）（2）（3）（4）（5）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。
（二） 計(jì)算甲上市公司2007年11月30日原材料應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。
（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）
【參考解析】：
（一）編制會計(jì)分錄如下：
（1）
借：原材料　　　 100
　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17
　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　 117
（2）
借：應(yīng)收賬款　　　234
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　200
　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
借：主營業(yè)務(wù)成本　140
　　貸：庫存商品　　　　140
（3）
借：應(yīng)收賬款　　　117
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 100
　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借：主營業(yè)務(wù)成本　70
　　貸：庫存商品　　　　70
（4）
借：主營業(yè)務(wù)收入　　100
　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
　　貸：應(yīng)收賬款　　117
借：庫存商品　　70
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　70
（5）
借：主營業(yè)務(wù)收入　　 5
　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.85
　　貸：應(yīng)收賬款　　 5.85
（二）原材料的成本為20+100=120（萬元），可變現(xiàn)凈值為116萬元，發(fā)生減值4萬元。由于存貨跌價準(zhǔn)備賬戶的余額為1萬元，所以本期應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備為4-1=3（萬元）。
借：資產(chǎn)減值損失　　3
　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　3