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2020年初級會計師《初級會計實務(wù)》第八章 第二節(jié) 政府單位會計核算
2020年初級會計實務(wù)知識點:凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)
五、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)
(一)本期盈余及本年盈余分配
1、本期盈余
“本期盈余”科目核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。期末,單位應(yīng)當(dāng)將各類收入科目和各類費用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。年末,單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。
2.、本年盈余分配
“本年盈余分配”科目核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末,單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的,按照預(yù)算會計下計算的提取金額,借記“本年盈余分配”科目,貸記“專用基金”科目。然后,將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。
(二)專用基金:專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn),主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。
事業(yè)單位從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的,在財務(wù)會計中通過“專用基金”科目核算的同時,還應(yīng)在預(yù)算會計“專用結(jié)余”科目進行核算。
(三)無償調(diào)撥凈資產(chǎn):無償調(diào)撥凈資產(chǎn)是指單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。
為核算和監(jiān)督無償調(diào)撥凈資產(chǎn),單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。本科目的貸方登記無償調(diào)入凈資產(chǎn),借方登記無償調(diào)出凈資產(chǎn),年末科目余額全部轉(zhuǎn)入累計盈余,結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。
(四)權(quán)益法調(diào)整
“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。年末,按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有(或應(yīng)分擔(dān))的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目,貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目。處置長期股權(quán)投資時,按照原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額,借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
(五)以前年度盈余調(diào)整,核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項,包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。
(六)累計盈余:反映單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。
(1)年末,將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余
借:本年盈余分配
貸:累計盈余【或借貸相反】
(2)將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余
借:無償調(diào)撥凈資產(chǎn)
貸:累計盈余【或借貸相反】
(3)單位按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時,按照實際上繳、繳回、調(diào)出金額
借:累計盈余
貸:財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等
同時,在預(yù)算會計中參照“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進行賬務(wù)處理。
(4)單位按規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時,按照實際調(diào)入資金
借:零余額賬戶用款額度、銀行存款
貸:累計盈余
同時,在預(yù)算會計中
借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度、貨幣資金
貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入
(5)單位將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余:
借:累計盈余
貸:以前年度盈余調(diào)整【或借貸相反】
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