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2020年初級(jí)會(huì)計(jì)師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章 第二節(jié) 政府單位會(huì)計(jì)核算
2020年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)
四、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)
（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
1、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
（1）年末，單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政撥款預(yù)算收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
①根據(jù)財(cái)政撥款預(yù)算收入本年發(fā)生額：
借：財(cái)政撥款預(yù)算收入
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)
②同時(shí)，根據(jù)各項(xiàng)支出中的財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)
貸：各項(xiàng)支出
（2）單位按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額
①在預(yù)算會(huì)計(jì)中：
借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入
②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：
借：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度
貸：累計(jì)盈余
（3）單位按規(guī)定上繳（或注銷）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額、實(shí)際調(diào)減（或注銷）的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額
①在預(yù)算會(huì)計(jì)中：
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳、歸集調(diào)出
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金
②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：
借：累計(jì)盈余
貸：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度
（4）經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額：
借：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——単位內(nèi)部調(diào)劑
（5）單位因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照調(diào)整的金額
①在預(yù)算會(huì)計(jì)中：
借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整【或借貸相反】
②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：
借：零余額賬戶用款額度、銀行存款
貸：以前年度盈余調(diào)整【或借貸相反】
（6）年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額，將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑”余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”。
（7）年末，完成上述財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
2、財(cái)政撥款結(jié)余
（1）年末，對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
（2）經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額：
借：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑
（3）按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余資金或注銷財(cái)政撥款結(jié)余資金額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額
①在預(yù)算會(huì)計(jì)中：
借：財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金
②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：
借：累計(jì)盈余
貸：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度
（4）因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的，按照調(diào)整的金額
①在預(yù)算會(huì)計(jì)中：
借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金
貸：財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整【或借貸相反】
②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款
貸：以前年度盈余調(diào)整【或借貸相反】
（5）年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額，將本科目（年初余額調(diào)整、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入）余額轉(zhuǎn)入本科目（累計(jì)結(jié)余）。
（二）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算
1、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
（1）年末，將預(yù)算收入本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目
借：事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、其他預(yù)算收入
貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)
將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目
借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)
貸：行政支出、事業(yè)支出、其他支出
（2）按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)，按照提取金額：
①在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用
貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
（3）按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際繳回資金數(shù)額：
①在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：累計(jì)盈余
貸：銀行存款
（4）因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照收到或支出的金額：
①在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：資金結(jié)存——貨幣資金
貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整【或借貸相反】
②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：銀行存款
貸：以前年度盈余調(diào)整【或借貸相反】
（5）年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。
①將“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、繳回資金、本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
②結(jié)轉(zhuǎn)后，“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
（6）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余
借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
2、非財(cái)政撥款結(jié)余
（1）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入本科目
借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
（2）按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)，按照提取金額：
①在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用
貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
（3）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位實(shí)際繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按照繳納金額
①在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：其他應(yīng)繳稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
（4）因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)余資金的，按照收到或支出的金額：
①在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：資金結(jié)存——貨幣資金
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整【或借貸相反】
②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：銀行存款
貸：以前年度盈余調(diào)整【或借貸相反】
（5）年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。
①將“非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目。
②結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
（6）年末，事業(yè)單位將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。
①“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目為借方余額的：
借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
②“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目為貸方余額的：
借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
（7）年末，行政單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。
①“其他結(jié)余”科目為借方余額的：
借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
貸：其他結(jié)余
②“其他結(jié)余”科目為貸方余額的：
借：其他結(jié)余
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
3、專用結(jié)余的核算：專用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金。
（1）根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取基金的
借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸：專用結(jié)余
（2）根據(jù)規(guī)定使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專用基金時(shí)
借：專用結(jié)余
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
4、經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算：經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在本年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。
（1）期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)收支。
①根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入本期發(fā)生額
借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入
貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
②根據(jù)經(jīng)營(yíng)支出本期發(fā)生額
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：經(jīng)營(yíng)支出
（2）年末，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
5、其他結(jié)余的核算：其他結(jié)余是指單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。
年末，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余”科目；事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。
6、非財(cái)政撥款結(jié)余分配的核算：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。
根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額：
借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸：專用結(jié)余
同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按照相同金額：
借：本年盈余分配
貸：專用基金
然后，將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。
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