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1.增值稅

（1）概念

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（2）增值稅的征稅范圍

①銷售貨物；

②應(yīng)稅勞務(wù)：提供加工修理修配勞務(wù)；

③銷售應(yīng)稅服務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)；

④應(yīng)稅行為：銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

⑤進(jìn)口貨物。

（3）增值稅新增科目

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“簡易計(jì)稅”等專欄。

2.消費(fèi)稅

（1）概念

消費(fèi)稅是指企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。以不含增值稅的銷售額為稅基。消費(fèi)稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

（2）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程和對外捐贈等

借：在建工程/營業(yè)外支出等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、分配給職工等

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，除受托方為個人外，一般由受托方代收代繳稅款。

委托加工物資收回后，直接用于銷售的（售價不高于受托方計(jì)稅價格），應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款——銀行存款

④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該物資的成本。

3.其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅等。

（1）對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。

（2）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和應(yīng)交教育費(fèi)附加，是以增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從 1％—8％不等。

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

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