在財會從業(yè)人員的職業(yè)生涯中，與稅費(fèi)方面的交往不可謂不密切，一個好的財會人員，能夠?qū)⒍愘M(fèi)這方面運(yùn)用到爐火純青的境界，對自己的升職加薪也是有很大幫助的。今天，233網(wǎng)校小編整理的初級會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》——所得稅費(fèi)用，因此本節(jié)需要大家掌握應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅幾個重要考點(diǎn)。
所得稅費(fèi)用
熟練掌握：應(yīng)納稅所得額的計算;當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)的計算;遞延所得稅的計算;所得稅費(fèi)用的計算及其賬務(wù)處理。
1.應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
【提示】結(jié)合教材例題掌握納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額事項(xiàng)。
2.應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
3.遞延所得稅
遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債期初數(shù))-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù))
4.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
會計分錄：
借：所得稅費(fèi)用(差額)
遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債(或借方)
【例1?多選題】下列各項(xiàng)中，影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有( )。
A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅
B.遞延所得稅資產(chǎn)
C.遞延所得稅負(fù)債
D.代扣代繳的個人所得稅
【答案】ABC
【解析】所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額，因此選項(xiàng)A、B、C會影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的金額。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅的會計處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅
實(shí)際繳納時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅
貸：銀行存款
不影響所得稅費(fèi)用。
【例2?多選題】下列項(xiàng)目中，使本期所得稅費(fèi)用增加的有( )。
A.本期應(yīng)交所得稅
B.本期遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額
C.本期遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額
D.本期遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額
【答案】AD
【解析】本期應(yīng)交所得稅和本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的貸方發(fā)生額增加所得稅費(fèi)用，本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的借方發(fā)生額減少所得稅費(fèi)用。
【例3?判斷題】企業(yè)計算所得稅費(fèi)用時，應(yīng)該用當(dāng)期所得稅加上遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額，減去遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額。（ ?。?/p>
【答案】×。
【解析】本題考核所得稅費(fèi)用的核算。企業(yè)計算所得稅費(fèi)用時，應(yīng)該用當(dāng)期所得稅加上遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回金額（或減去遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額），加上遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額（或減去遞延所得稅負(fù)債本期轉(zhuǎn)回金額）。
【例4?單選題】某企業(yè)2015年利潤總額為315萬元，其中國債利息收入為15萬元。當(dāng)年按稅法核定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為250萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為230萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為5萬元，期末余額為12萬元，無遞延所得稅負(fù)債，假定遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額與所得稅費(fèi)用有關(guān)，則該企業(yè)2015年所得稅費(fèi)用為( )萬元。
A.92.4
B.75
C.68
D.181.5
【答案】C
【解析】該企業(yè)2015年所得稅費(fèi)用=(315-15)×25%-(12-5)=68(萬元)，國債利息收入不需交納所得稅，應(yīng)從利潤總額中扣除，產(chǎn)生納稅調(diào)減差異。實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，可以稅前扣除，不產(chǎn)生納稅調(diào)整的差異。遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費(fèi)用。
備考知識：《初級會計實(shí)務(wù)》常考考點(diǎn) | 《初級會計實(shí)務(wù)》章節(jié)習(xí)題
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