2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試進(jìn)入預(yù)習(xí)階段，小編整理《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》“固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)”分錄內(nèi)容供考生復(fù)習(xí)備考！幫助考生贏在起跑線上。233網(wǎng)校課程推薦>>講師解密2017初級(jí)會(huì)計(jì)全科高頻考點(diǎn)，點(diǎn)擊試聽》

　　固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)
　　一、固定資產(chǎn)
　?。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)
　　重點(diǎn)關(guān)注一般納稅人購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。
　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。
　?。?）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
　　借：固定資產(chǎn)
　　貸：銀行存款
　　（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)
　　應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本。
　?、儋徣霑r(shí)：
　　借：在建工程
　　貸：銀行存款
　?、谥Ц栋惭b費(fèi)用時(shí)：
　　借：在建工程
　　貸：銀行存款
　?、郯惭b完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本：
　　借：固定資產(chǎn)
　　貸：在建工程
　?。ǘ┙ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)（重點(diǎn)）
　　1．自營(yíng)工程
　?。?）購入工程物資時(shí)：
　　借：工程物資
　　貸：銀行存款
　?。?）領(lǐng)用工程物資時(shí)：
　　借：在建工程
　　貸：工程物資
　?。?）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)：
　　借：在建工程
　　貸：原材料
　?。?）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)：
　　借：在建工程
　　貸：庫存商品
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　?。?）自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等）：
　　借：在建工程
　　貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等
　?。?）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本：
　　借：固定資產(chǎn)
　　貸：在建工程
　　2．出包工程
　?。?）企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款：
　　借：在建工程
　　貸：銀行存款等
　?。?）工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款：
　　借：在建工程
　　貸：銀行存款等
　?。?）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按其成本：
　　借：固定資產(chǎn)
　　貸：在建工程
　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊
　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
　　1．企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；
　　2．基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；
　　3．管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；
　　4．銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；
　　5．經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；
　　6．企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，
　　借：制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用
　　貸：累計(jì)折舊
　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的處置
　　1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
　　借：固定資產(chǎn)清理（凈值）
　　累計(jì)折舊
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）
　　2．發(fā)生的清理費(fèi)用等
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：銀行存款
　　或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（房屋建筑物）時(shí)才會(huì)發(fā)生。
　　3．收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等
　　借：銀行存款/原材料
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　4．保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?BR>　　借：其他應(yīng)收款
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　5．清理凈損益的處理
　?。?）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　?。?）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　?。?）如為貸方余額：
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入
　　（五）固定資產(chǎn)清查
　　1．固定資產(chǎn)盤盈
　　借：固定資產(chǎn)
　　貸：以前年度損益調(diào)整
　　2．固定資產(chǎn)盤盈盤虧
　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
　　累計(jì)折舊
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：固定資產(chǎn)
　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
　　借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或個(gè)人的賠款）
　　營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
　?。┕潭ㄙY產(chǎn)減值
　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　二、投資性房地產(chǎn)
　?。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn)的取得
　　1．外購的投資性房地產(chǎn)
　　借：投資性房地產(chǎn)
　　貸：銀行存款
　　2．自行建造的投資性房地產(chǎn)
　　建造完工后，應(yīng)按照確定的成本：
　　借：投資性房地產(chǎn)
　　貸：在建工程
　?。ǘ┩顿Y性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
　　1．采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
　?。?）房屋建筑物：
　　借：其他業(yè)務(wù)成本
　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
　　租金收入：
　　借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　?。?）土地使用權(quán)：
　　借：其他業(yè)務(wù)成本
　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷
　　租金收入：
　　借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　?。?）投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備（賬面價(jià)值與可收回金額的差）：
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　2．采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（不計(jì)提折舊或攤銷）
　?。?）投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額：
　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　?。?）投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額作相反的賬務(wù)處理
　?。?）取得的租金收入
　　借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　3．投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更
　　成本模式可以變更為公允價(jià)值模式，但是公允價(jià)值模式不得變更為成本模式。
　　（三）投資性房地產(chǎn)的處置
　　1．采用成本模式計(jì)量
　?。?）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：
　　借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值：
　　借：其他業(yè)務(wù)成本（賬面價(jià)值）
　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）
　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）
　　2．采用公允價(jià)值模式計(jì)量
　?。?）處置投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額：
　　借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　?。?）按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額：
　　借：其他業(yè)務(wù)成本
　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本（其成本）
　　按累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，
　　貸記或借記：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。

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