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考點(diǎn)四十五 產(chǎn)品成本分析
成本分析可以考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；可以劃清成本管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，了解各項(xiàng)成本管理責(zé)任制度是否健全，促進(jìn)企業(yè)完善成本管理責(zé)任制度；產(chǎn)品成本提供的數(shù)據(jù)，還可以作為企業(yè)編制成本計(jì)劃，預(yù)算和進(jìn)行經(jīng)營決策的依據(jù)。
(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
1．產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的含義和種類
(1)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的含義。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。
(2)種類。
①按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表。
②按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。
2．可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計(jì)算
對(duì)于可比產(chǎn)品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計(jì)劃指標(biāo)，還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表資料計(jì)算成本的實(shí)際降低額或降低率，作為產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補(bǔ)充資料填列在表的下端。可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計(jì)算公式見表1—66。
(二)產(chǎn)品總成本分析
1．按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對(duì)比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。
(1)對(duì)比分析法。對(duì)比分析法也稱比較分析法，它是通過實(shí)際數(shù)與基數(shù)的對(duì)比來揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績和問題的一種分析方法。
對(duì)比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)以及本企業(yè)歷史先進(jìn)水平和國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。
對(duì)比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。
(2)構(gòu)成比率分析法。構(gòu)成比率分析法是通過計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本或者經(jīng)營管理費(fèi)用的構(gòu)成是否合理。產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計(jì)算公式如下：
直接材料成本=直接材料成本／產(chǎn)品成本×100％
直接人工成本比率=直接人工成本／產(chǎn)品成本×100％
制造費(fèi)用比率=制造費(fèi)用／產(chǎn)品成本×100％
(3)相關(guān)指標(biāo)比率分析法。相關(guān)指標(biāo)比率分析法是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。如產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率或成本利潤率，可以反映各企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。
產(chǎn)值成本率=成本／產(chǎn)值×100％
營業(yè)收入成本率=成本／銷售收入×100％
成本利潤率=利潤／成本×100％
2．按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
(1)本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析。按照全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品的本月實(shí)際總成本和本年累計(jì)實(shí)際總成本，分別與其本月計(jì)劃總成本和本年累計(jì)計(jì)劃總成本進(jìn)行比較，確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，了解成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果。
(2)本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析。
?、倏杀犬a(chǎn)品成本升降情況的分析?？杀犬a(chǎn)品升降情況的分析，可以按產(chǎn)品品種進(jìn)行，也可以按全部可比產(chǎn)品進(jìn)行?？杀犬a(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析一般按全部可比產(chǎn)品綜合進(jìn)行。
?、诳杀犬a(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析。影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有：產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)。影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素有：產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)。
(三)產(chǎn)品單位成本分析
主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進(jìn)一步反映。主要產(chǎn)品單位成本表的分析應(yīng)當(dāng)選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點(diǎn)地進(jìn)行，以更有效地降低產(chǎn)品的單位成本。
1．一般分析
2．各主要項(xiàng)目分析
(1)直接材料成本分析。材料消耗量變動(dòng)的影響=(實(shí)際數(shù)量-計(jì)劃數(shù)量)×計(jì)劃價(jià)格
材料價(jià)格變動(dòng)的影響=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-計(jì)劃價(jià)格)
(2)直接人工成本的分析。單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響=(實(shí)際工時(shí)-計(jì)劃工時(shí))×計(jì)劃每小時(shí)工資成本
每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際每小時(shí)工資成本-計(jì)劃每小時(shí)工資成本)
(3)制造費(fèi)用的分析。對(duì)制造費(fèi)用的分析，主要可以采用對(duì)比分析法和構(gòu)成比率分析法。
?、僭诓捎脤?duì)比分析法進(jìn)行分析時(shí)，通常先將本月實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，揭示本月實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)之間的增減變化。
②在采用構(gòu)成比率法進(jìn)行制造費(fèi)用分析時(shí)，可以計(jì)算某項(xiàng)成本占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率，也可將制造費(fèi)用分為與其設(shè)備使用有關(guān)的成本、與機(jī)器設(shè)備使用無關(guān)的成本以及非生產(chǎn)性損失等幾類。
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