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2015年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義:要素費(fèi)用的歸集和分配

來源：233網(wǎng)校 2015年1月28日

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　　考點(diǎn)四十二　要素費(fèi)用的歸集和分配
　　(一)成本核算的賬戶設(shè)置
　　1．“生產(chǎn)成本”賬戶
　　“生產(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。
　　在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬戶。
　　2．“制造費(fèi)用”賬戶
　　“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，以及可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本但管理上不要求或不便于單獨(dú)核算的費(fèi)用。
　　(二)材料、燃料、動(dòng)力、職工薪酬的歸集和分配
　　1．材料、燃料、動(dòng)力、職工薪酬的歸集和分配
　　直接成本費(fèi)用直接計(jì)人產(chǎn)品成本，間接成本費(fèi)用分配計(jì)人。
　　對(duì)于后者，分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇可依據(jù)材料消耗與產(chǎn)品的關(guān)系，對(duì)于材料、燃料耗用量與產(chǎn)品重量、體積有關(guān)的，按其重量或體積分配。
　　通用分配公式：
　　間接費(fèi)用分配率=待分配的間接費(fèi)用各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)
　　某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接成本=分配率×該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)
　　2．賬務(wù)處理
　　賬務(wù)處理見表1—55。
　　
　　(三)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配
　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。
　　1．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集
　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用一般有兩種歸集方式：一是先計(jì)入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方；二是不通過“制造費(fèi)用”科目核算，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其所屬明細(xì)賬的借方。
　　2．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理
　　分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法主要有直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。
　　(1)直接分配法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。直接分配法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配的含義、方法、特點(diǎn)及適用范圍見表1—56。
　　直接分配法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配的含義、方法、特點(diǎn)及適用范圍
　　(2)交互分配法。交互分配法含義、計(jì)算公式和優(yōu)點(diǎn)見表1—57。
　　交互分配法含義、計(jì)算公式和優(yōu)點(diǎn)
　　(3)計(jì)劃成本分配法。計(jì)劃成本分配法含義、計(jì)算公式和優(yōu)點(diǎn)見表1—58。
　　計(jì)劃成本分配法含義、計(jì)算公式和優(yōu)點(diǎn)
　　(4)順序分配法(梯形分配法)。順序分配法是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。
　　適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。
　　(5)代數(shù)分配法。先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。按此方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確。
　　此方法的計(jì)算工作比較復(fù)雜，適用于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。
　　(四)制造費(fèi)用的歸集與分配
　　制造費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用的分配方法。分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度計(jì)劃分配率法等。分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。
　　制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額／各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和
　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率
　　(五)廢品損失和停工損失的核算
　　1．廢品損失的核算
　　廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。
　　不需要返修、可降價(jià)出售的不合格品；入庫后保管不善而損壞的損失；實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。
　　(1)不可修復(fù)廢品損失。不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。
　　(2)可修復(fù)廢品損失。可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不需要計(jì)算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不需要轉(zhuǎn)出。
　　2．停工損失的核算
　　(1)不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)。不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。
　　(2)單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)。應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“停工損失”項(xiàng)目?！巴９p失”科目期末無余額。