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2015年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》考點講義:所得稅費用

來源：233網(wǎng)校 2015年1月22日

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　　相關(guān)匯總：2015年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》考點講義

　　考點三十四　所得稅費用
　　企業(yè)的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
　　(一)應(yīng)交所得稅的計算
　　當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
　　應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：
　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整
　　增加額-納稅調(diào)整減少額
　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計人當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等廣告費支出)，以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。
　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。
　　企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算公式為：
　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2％的部分準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2．5％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
　　(二)所得稅費用的賬務(wù)處理
　　1．計算公式
　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
　　當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅
　　遞延所得稅費用=(遞延所得稅負(fù)債期末余額一遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)
　　企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”科目應(yīng)無余額。
　　2．所得稅費用的會計處理
　　(1)涉及賬戶。
　　①遞延所得稅負(fù)債(負(fù)債類賬戶)：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。增加記貸方，減少記借方。
　　②遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)類賬戶)：核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。增加記入借方，減少記入貸方。
　　③所得稅費用：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。
　　(2)會計處理。
　　具體賬務(wù)處理見表1一42。
　　
　　【提示】遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額可能在借方。