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考點(diǎn)十六 應(yīng)交增值稅
(一)增值稅概述
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
企業(yè)為了核算應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
1．采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)(進(jìn)項稅額)
(1)消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。
(2)對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
(3)屬于購進(jìn)貨物時即能確認(rèn)進(jìn)項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計人購入貨物及接受勞務(wù)的成本。
(4)企業(yè)購進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額。
2．進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災(zāi)害造成的)以及將購進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)等)，其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。
3．銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為(銷項稅額)
(1)企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認(rèn)“銷項稅額”。
(2)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，稅法上視同銷售行為，計算確認(rèn)銷項稅額。
【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，按公式“不合稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。
4.出口退稅
企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的．按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——一交增值稅(出口退稅)”科目。
5．繳納增值稅
繳納增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。
(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算繳納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)繳納的增值稅，借方登記已繳納的增值稅；期末貸方余額為尚未繳納的增值稅，借方余額為多繳納的增值稅。
小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本，借記“材料采購”“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)購入材料，不能取得增值稅專用發(fā)票的，按照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目。
(四)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
1．一般納稅人差額征收的會計處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)
主營業(yè)務(wù)成本等(差額)
貸：銀行存款等(實際支付或應(yīng)付的金額)
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)
主營業(yè)務(wù)成本等(差額)
貸：主營業(yè)務(wù)成本等
2．小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
主營業(yè)務(wù)成本等(差額)
貸：銀行存款等(實際支付或應(yīng)付的金額)
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：主營業(yè)務(wù)成本等
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