(二)原材料
　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。
　　1．采用實(shí)際成本核算
　　(1)設(shè)置的科目：“原材料”“在途物資”等。
　　(2)購(gòu)人原材料的會(huì)計(jì)處理。
　　由于支付方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。
　?、侔l(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)。此種情況應(yīng)借記“原材料”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”或其他相關(guān)科目。
　　②發(fā)票賬單已到、材料未到。材料未到時(shí)，應(yīng)借記“在途物資”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”或其他相關(guān)科目；待材料入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”，貸記“在途物資”。
　　③材料已到、發(fā)票賬單未到。發(fā)票賬單未到時(shí)，若能確定其實(shí)際成本，則借記“原材料”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記應(yīng)付賬款；但如果不能確定其實(shí)際成本，期末應(yīng)按照暫估價(jià)值先入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”，但在下月初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，等收到發(fā)票賬單后按實(shí)際金額入賬。
　?、懿捎妙A(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料。采用預(yù)付貨款方式時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；待材料入庫(kù)后，借記“原材料”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“預(yù)付賬款”，如果預(yù)付貨款不足，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”。
　　2．采用計(jì)劃成本核算
　　(1)設(shè)置的科目：“材料采購(gòu)”“原材料”“材料成本差異”(注意同實(shí)際成本法的區(qū)別)。
　　(2)基本核算程序：本質(zhì)上還是實(shí)際成本。核算中將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和差異兩部分(見表1—7)。
　　
　　【提示】平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本。期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。差異率=差異額／計(jì)劃成本
　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×差異率
　　原材料實(shí)際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額一“材料成本差異”科目貸方余額

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