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考點二 應收及預付款項
(一)應收票據
1．應收票據的內容
應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。
銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據。
2．應收票據的賬務處理
應收票據賬務處理(見圖1—1)。
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(二)應收賬款
1．應收賬款的內容
應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨物單位墊付的包裝費、運雜費等。
應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款(應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
2．應收賬款的賬務處理
應收賬款的賬務處理(見圖1-2)。
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(三)預付賬款
預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。
企業(yè)應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況，預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。但應付賬款是企業(yè)的負債，而預付賬款是企業(yè)的資產。
預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。
(1)企業(yè)根據購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
(2)企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費=應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預付賬款”科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。
(四)其他應收款
1．其他應收款的內容
其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：
(1)應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等。
(2)應收的出租包裝物租金。
(3)應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。
(4)存出保證金，如租人包裝物支付的押金。
(5)其他各種應收、暫付款項。
2．其他應收款的賬務處理。企業(yè)設置“其他應收款”科目進行核算，借方登記“其他應收款”的增加．貸方登記“其他應收款”的減少，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。
企業(yè)發(fā)生其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目；收回或轉銷其他應收款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”科目。
(五)應收款項減值
1．應收款項減值損失的確認
企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。
備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現金額。
2．壞賬準備的賬務處理
壞賬準備可按以下公式計算：
當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額具體賬務處理(見表1—6)。
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